Para determinar la sanción por devolución improcedente no se excluye la sanción por inexactitud

Para liquidar la sanción por devolución o compensación improcedente no se excluye la sanción por inexactitud, de manera que la presencia de esta hace más gravosa la sanción por devolución improcedente.

Cuando se hace la liquidación privada del impuesto a la renta, por ejemplo, para determinar el saldo a favor o el saldo a pagar, primero se han hecho las liquidaciones y depuraciones respectivas, y uno de los valores tomados en cuenta es precisamente el renglón de sanciones, y como la base para liquidar la sanción por devolución improcedente son los valores definitivos, no hay forma de excluir la sanción por inexactitud que es previa la determinación de los valores definitivos que se han de pagar o solicitar o en devolución.

Supongamos la siguiente información:

Declaración privada:

Total impuesto a cargo 1.000.000
Total retenciones 5.000.000
Saldo a pagar por impuesto 0
Sanciones 0
Total saldo  a pagar 0
Total saldo a favor 4.000.000

Liquidación oficial de revisión:

Total impuesto a cargo 15.000.000
Total retenciones 5.000.000
Saldo a pagar por impuesto 10.000.000
Sanciones 11.000.000
Total saldo  a pagar 21.000.000
Total saldo a favor 0

Para la liquidación de la sanción por devolución improcedente se toman las diferencias entre  total saldo a favor y total saldo a pagar, por lo que obligadamente hay que incluir la sanción por inexactitud, y en el ejemplo planteado la base será la diferencia entre 21.000.000 determinados en la liquidación oficial de revisión y 4.000.000 (-4.000.000) determinados por el contribuyente en su declaración privada.

Por supuesto que si se excluyera la sanción por inexactitud, la base para liquidar la sanción por devolución improcedente sería de 11.000.000 menos.

Este criterio lo expuso la Dian en concepto 13940 del 28 de febrero de 2011.

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