Posible eliminación de la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos podría incidir en el impuesto al patrimonio
Las personas jurídicas, naturales y sociedades de hecho que son contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, que a 1 de enero de 2011 van a poseer un patrimonio líquido igual o superior a $3.000 millones, durante este año han tomado medidas para disminuir la base gravable del impuesto al patrimonio como por ejemplo la compra de acciones de sociedades nacionales, sin embargo finalizando el año conocen la posible eliminación de la deducción especial por inversión en activos fijos reales productivos, teniendo que realizar la inversión al cierre del año o periodo gravable 2010.
Veamos el siguiente ejemplo para observar como incide la inversión en activos fijos reales productivos en el impuesto al patrimonio:
| Conceptos | 1-ene-11 | Planeación Tributaria | |||
| Sociedad | Contado | Crédito | |||
| Patrimonio bruto | 5.000 | 5.000 | 5.000 | 6.000 | 7.500 |
| Pasivos | 1.500 | 1.500 | 1.500 | 2.500 | 4.000 |
| Patrimonio líquido | 3.500 | 3.500 | 3.500 | 3.500 | 3.500 |
| Compra acciones | 1.000 | 1.000 | 1.000 | 1.000 | |
| Activos fijos 30% | 1.500 | 1.500 | |||
| VPN a excluir | 700 | 700 | 583 | 467 | |
| Base gravable | 3.500 | 2.800 | 2.800 | 2.917 | 3.033 |
| Tarifa Ley 1370 de 2009 | 2,4% | Sin tarifa | Sin tarifa | Sin tarifa | 2,4% |
| Tarifa Proyecto de Ley | 2,4% | 2,4% | 2,4% | 2,4% | 2,4% |
| Impuesto al patrimonio | 84 | 67,20 | 67,20 | 70 | 72,8 |
| Valor patrimonial neto | 70,0% | 70,0% | 70,0% | 58,3% | 46,7% |
Como se puede observar cuando la compra (adquisición) de las acciones y de los activos fijos reales productivos se realiza de contado, no hay incidencia en el impuesto al patrimonio; no obstante cuando la operación se realiza a crédito (aumento patrimonio bruto – activo y pasivo), el porcentaje del valor patrimonial neto (VPN) disminuye y por consiguiente también disminuye el VPN de las acciones poseídas en sociedades nacionales (exclusión), aumentando la base gravable y el impuesto al patrimonio, veamos:
La primera actividad de planeación ejecutada fue la compra a crédito de acciones de sociedades nacionales por valor de $1.000 millones, aumento el patrimonio bruto a $6.000 y el pasivo a $2.500, el porcentaje del VPN disminuyo a 58,3% (3.500/6.000), disminuyendo el valor patrimonial neto de las acciones a excluir de la base gravable a $583 millones (1.000 x 58,3%), debido a eso la base gravable aumenta a $2.917 millones (3.500 – 583) y el impuesto también aumenta a $70 millones.
Posteriormente al conocer la posible eliminación de la deducción especial del artículo 158 – 3 del Estatuto Tributario propuesta en la reforma tributaria (proyecto de Ley), el contribuyente tuvo que adelantar la inversión a crédito en activos fijos reales productivos por valor de $1.500 millones aumento el patrimonio bruto a $7.500 y el pasivo a $4.000, el porcentaje del VPN disminuyo a 46,7% (3.500/7.500), disminuyendo el valor patrimonial neto de las acciones a excluir de la base gravable a $467 millones (1.000 x 46,7%), debido a eso la base gravable aumenta a $3.033 millones (3.500 – 467) y el impuesto también aumenta a $72,8 millones.
Para complementar
- Tarifa del impuesto al patrimonio después de las dos reformas simultáneas en el 2010
- Deducción especial por inversión en activos fijos productivos para el 2010
- Activos movibles convertidos en activos fijos dan derecho a la deducción por inversión en activos fijos productivos
- Comentarios sobre el impuesto al patrimonio 2011
- Tarifa del impuesto al patrimonio se establecerá teniendo en cuenta el hecho generador y no la base gravable
Colega William, cordial saludo.
Mi preparación no es la de contador tributarista pero eso no me impide leer sus buenos artículos los cuales a pesar de su brevedad los considero inteligibles. Gracias por la contribución que hace a la profesión y a los profesionales de la contaduría.
Buenos dias:
Me parece muy apropiado su analisis y de una gran orientación, felicitaciones
HECTOR FABIO ROJAS PEREZ
Contador Publico