Presentación de los impuestos sobre la renta en el estado de resultados

Muchos entes económicos presentan mensualmente el estado de resultados en el cual estiman el valor de los impuesto sobre la renta (tradicional y nuevo), los cuales son calculados con base en la utilidad antes de impuestos (UAI) sin contabilizar gastos por dichos conceptos; situación que no puede repetirse en la presentación del ejercicio económico del 01 de enero de 2013 a 31 de diciembre de 2013.

Generalmente esa mala práctica de no calcular (estimación) y no registrar mensualmente los impuestos teniendo en cuenta las bases fiscales, es aplicada por algunas microempresas y pymes que han llegado al punto máximo de lo anti técnico de hacerla extensiva para presentar el estado de resultados anual, desdibujando la realidad económica de la utilidad neta.

Veamos el siguiente ejemplo, donde una persona jurídica presenta el estado de resultados del 01 de enero de 2013 al 31 de diciembre de 2013 con la única observación de que $150.000.000 de los gastos operacionales de venta no son deducibles de los impuestos:

Conceptos

Mala práctica

Buena práctica

Ingresos operacionales brutos

5.000.000.000

5.000.000.000

( - ) Devoluciones en venta

0

0

( = ) Ingresos operacionales netos

5.000.000.000

5.000.000.000

( - ) Costos de venta

3.500.000.000

3.500.000.000

( = ) Utilidad bruta

1.500.000.000

1.500.000.000

( - ) Gastos operacionales de administración

400.000.000

400.000.000

( - ) Gastos operacionales de ventas

1.000.000.000

1.000.000.000

( = ) Utilidad operacional

100.000.000

100.000.000

Ingresos no operacionales

0

0

( - ) Gastos no operacionales

0

0

( = ) Utilidad no operacional

0

0

Utilidad antes de impuestos

100.000.000

100.000.000

( - ) Tradicional impuesto de renta del 25%

25.000.000

62.500.000

( - ) Nuevo impuesto de renta CREE del 9%

9.000.000

22.500.000

Utilidad neta

66.000.000

15.000.000

Como se puede advertir, en un escenario donde se tiene la mala práctica de calcular y presentar los impuestos con base en la contabilidad, se reflejaría una utilidad neta de $66.000.000, mientras que conforme a las buenas prácticas es de $15.000.000 debido a la no procedencia fiscal de $150.000.000 de gastos operacionales de venta, veamos:

Utilidad antes de impuestos

100.000.000

( + ) Gastos operacionales de venta (no deducibles)

150.000.000

( = ) Base gravable

250.000.000

Tradicional impuesto de renta del 25%

62.500.000

Nuevo impuesto de renta CREE del 9%

22.500.000

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