Qué es el IMAN y a quiénes aplica

El IMAN es un sistema para la determinación del impuesto a la renta para las personas naturales que clasifiquen dentro de la categoría de empleados, sistema establecido en el artículo 331 del estatuto tributario adicionado por la ley 1607 de 2012.

Este sistema puede ser aplicado única y exclusivamente por quienes cumplan los requisitos para ser clasificados como empleados, requisitos contenidos en el artículo 329 del estatuto tributario, y en especial, los requisitos contenidos en el artículo 2 del decreto 3032 de diciembre 27 de 2013. Consulte: ¿Quiénes son empleados para efectos tributarios?

Según el artículo 331 del estatuto tributario,  el IMAN es de aplicación obligatoria, de manera que si una persona natural cumple los requisitos que lo ubican dentro del universo de los empleados, obligatoriamente debe aplicar el IMAN, pero no necesariamente implica que deba tributar utilizando este sistema, toda vez que la persona natural deberá también determinar su base gravable y su impuesto mediante el sistema ordinario y luego hacer una comparativa entre el impuesto determinado según el IMAN y el impuesto determinado según el sistema ordinario y tributar sobre el más alto de los dos.

Al respecto dice el artículo 330 del estatuto tributario:

“…será el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I de este Estatuto, y en ningún caso podrá ser inferior al que resulte de aplicar el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere este Capítulo."

Por su parte el artículo 7 del decreto 3032 de 2013 dispone que:

"Comparación en el sistema de determinación del impuesto sobre la renta para los empleados. Para efectos de determinar el Impuesto sobre la Renta de las personas naturales residentes en el país clasificadas en la categoría tributaria de empleados, se comparará el monto de impuesto calculado por el sistema ordinario contemplado en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario, con el monto del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN) a que se refiere el Título V del Libro I del mismo Estatuto. Cuando el monto calculado mediante el sistema ordinario resulte igual o superior al cálculo del IMAN, el Impuesto sobre la Renta del periodo será el determinado por el sistema ordinario. Cuando el monto de impuesto calculado mediante el sistema ordinario resulte inferior al monto calculado mediante el IMAN, el Impuesto sobre la Renta del periodo será el correspondiente al cálculo del IMAN."

Como se puede observar, la persona natural clasificada como empleado debe obligatoriamente determinar su impuesto tanto por el sistema ordinario como por el IMAN y luego realizar la respectiva comparación debiendo tributar con el mayor resultado.

Adicional a lo anterior, las personas naturales clasificadas como empleados y que tengan una renta gravable alternativa inferior a 4.700 Uvt (inciso 2 del artículo 330 del estatuto tributario), pueden optar por  aplicar el IMAS para empleados a que se refiere el artículo 334 del estatuto tributario, de manera que estas personas deben calcular su impuesto por los tres sistemas y hacer las respectivas comparaciones.

La comparación entre el sistema ordinario y el IMAN es obligatoria, pero no la comparación con el IMAS. La comparación con el IMAS es optativa para los contribuyentes que tengan una RGA inferior a 4.700 Uvt y quieran aplicar este sistema.

En cuando a la forma en que se debe determinar la base gravable en el IMAN, conocida como base gravable alternativa, debe hacerse según lo establecido en el artículo 332 del estatuto tributario, el cual señala de forma taxativa cuáles son los conceptos que se pueden restar o deducir de los ingresos, pues se trata de un procedimiento de depuración distinto al ordinario y muy limitado donde no se puede deducir casi nada, pues la mayoría de los pocos conceptos autorizados son de escasa ocurrencia, de manera que la gran mayoría de personas sólo podrán deducir los aportes a seguridad social.

Una vez determinada la base gravable alternativa se procede a determinar el impuesto aplicando  la tabla contenida en el artículo 333 del estatuto tributario, y el resultado obtenido es el que se compara con el impuesto que se haya determinado con el sistema ordinario.

Si una persona natural no pertenece al complejo grupo de los empleados, no debe aplicar el IMAN, y en su lugar debe determinar si pertenece al universo de trabajadores por cuenta propia, para luego determinar si puede aplicar el IMAS (Consulte: Qué es el IMAS y a quiénes aplica), y si tampoco le aplica el IMAS, entonces debe aplicar el sistema ordinario.

Por último, precisar que hay algunas personas naturales que podrían estar clasificadas en el grupo de empleados pero a quienes no les aplica el IMAN, personas numeradas en el artículo 5 del decreto 3032 de 2013:

Otros contribuyentes sometidos al sistema ordinario de determinación del impuesto. Los siguientes contribuyentes se regirán únicamente por el sistema ordinario de determinación del impuesto sobre la renta, establecido en el Título I del Libro I del Estatuto Tributario:

1. Las personas naturales que en su condición de notarios presten el servicio público de notariado. Para efectos de control, estos contribuyentes deben llevar en su contabilidad cuentas separadas de los ingresos provenientes de la prestación de servicios notariales y de los ingresos de orígenes distintos.

2. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país cuyos ingresos correspondan únicamente a pensiones de jubilación, invalidez, vejez, sobrevivientes y riesgos laborales.

3. Los servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, conforme con lo establecido en el artículo 206-1 del Estatuto Tributario.

4. Las sucesiones ilíquidas de causantes nacionales o extranjeros que al momento de su muerte eran residentes en el país, los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones o asignaciones modales excepto cuando los donatarios o asignatarios los usufructúen personalmente.

5. Las demás personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país, que no clasifiquen dentro de las categorías de empleado o trabajador por cuenta propia según la clasificación establecida en el presente decreto.

Estas personas que taxativamente han sido señaladas por la norma, no podrán aplicar el IMAN (ni el IMAS)  y de forma obligatoria tienen que determinar su impuesto utilizando el sistema ordinario.

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