¿Qué sanción aplica cuando se presenta la declaración luego de notificada la sanción por no declarar?

Cuando el contribuyente no presenta oportunamente sus declaraciones tributarias, al presentarlas debe pagar una sanción, y esta sanción dependerá del momento en que presente sus declaraciones, y si esta es presentada luego de ser notificada la sanción por no declarar, la sanción aplicable será precisamente la sanción por no declarar.

Se aclara porque algunos contribuyentes han interpretado que en ese momento procesal pueden declarar liquidando y pagando la sanción por extemporaneidad consagrada en el artículo 642 del estatuto tributario, lo que no es correcto.

La sanción a la que se refiere el artículo 642 del estatuto tributario, es a la que se aplica una vez se han notificado el emplazamiento para declarar, y la ley (artículo 715 E.T) otorga un plazo de un mes para presentar la declaración aplicando precisamente esa sanción, y si el contribuyente no presenta su declaración en ese plazo, la Dian procede a imponer la sanción por no declarar, y ya a esas alturas no es posible aplicar la  sanción por extemporaneidad que generalmente suele ser más beneficiosa.

Cuando se notifica la sanción por no declarar, el contribuyente puede presentar el recurso de reponderación dentro de los dos meses siguientes a la fecha de notificación de la sanción,   e incluso puede presentar su declaración pero en tal caso, aunque sea una declaración extemporánea, la sanción que procede no es la de extemporaneidad, y así los sostuvo claramente la sección cuarta del consejo de estado en sentencia 17415 del 28 de junio de 2010:

Observa la Sala que acorde con lo señalado por el a quo, el artículo 642 del Estatuto Tributario sólo se aplica cuando el declarante presenta su declaración con ocasión del emplazamiento para declarar. En el caso concreto, toda vez que la XXX presentó las declaraciones de ICA sólo con ocasión a la interposición del recurso de reconsideración en contra de las resoluciones sancionatorias (determinando la correspondiente sanción por extemporaneidad) en tal instancia no era procedente la determinación de la sanción atendiendo al artículo 642 del Estatuto Tributario, sino la sanción por no declarar establecida en el artículo 643 ib, tal como lo efectuó la administración tributaria.

Si a esas alturas el contribuyente declara, puede simplemente presentar la declaración sin liquidar ninguna sanción por cuanto la sanción por no declarar ya ha sido liquidada  por la Dian, y esto es importante porque se ha dado el caso en que el contribuyente declara,  liquida y paga la sanción por extemporaneidad y luego tiene que pagar también la sanción por no declarar, que se impone mediante resolución independiente.

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