Reconocimiento en el estado de resultado de los inventarios (NIC)

Los criterios para dar de baja, y reconocer una partida en el estado de resultados[1], de una partida de inventarios, ocurre cuando los mismos sean vendidos, de conformidad con lo establecido en NIC 18, ingresos ordinarios.

Un deterioro de valor de los inventarios se reconoce en el estado de resultados del periodo[2] contra un menor valor de los inventarios, de la siguiente manera:

Gasto o costo de ventas por deterioro de inventarios xxxxx
Inventarios – deterioro de valor xxxxx

Del mismo modo, es posible que la causa que origina el deterioro pueda ser revertida con el paso del tiempo (si el inventario no ha sido vendido aún), en este caso el registro contable seria el siguiente:

Resultado por reversión de deterioro (gasto) xxxxx
Inventarios – deterioro de valor xxxxx

Nótese que no se registra un ingreso ordinario por recuperación de deterioro, sino que se registra en una cuenta del estado de resultados por reversión de deterioro 8un gasto crédito), el cual no puede ser compensado con el gasto por deterioro del periodo[3] sino que debe ser presentado por separado.

Un ejemplo de deterioro se podría determinar de conformidad al siguiente ejemplo[4]:

Al final del periodo una entidad minorista de productos perecederos mantiene inventarios por un millón de unidades  por un importe en libros de $10.000.000; La entidad minorista espera vender tan solo 800.000 unidades por un valor de $16.000.000 (precio de venta), las otras 200.000 unidades se dañaran por vencimiento (estadísticas de la entidad).

En este caso no existe deterioro por el precio de venta, pero si, por los inventarios que se espera que se deterioren por vencimiento, en este caso se debe realizar el siguiente registro contable:

Gasto o costos por deterioro $ 2.000.000*
Inventarios – deterioro $ 2.000.000

* $2.000.000 se obtienen de multiplicar las 200.000 unidades que esperan no venderse por el costo unitario de $10 por cada unidad.

Si posteriormente la entidad vende 900.000 unidades, y no las 800.000 que había presupuestado vender, entonces debe la entidad reconocer una reversión de deterioro de periodos anteriores[5] de la siguiente manera:

Reversión por deterioro (gasto) $ 1.000.000
Inventarios- deterioro $ 1.000.000

[1] Comúnmente se denomina a esta partida costo de ventas

[2] Como una cuenta de gasto por deterioro o de costo de ventas, deterioro de valor de inventarios

[3] Las NIIF hablan de ingresos ordinarios y de ganancias, de gastos y de pérdidas, en este caso la reversión por deterioro sería un gasto crédito y no un ingreso ordinario.

[4] Ejemplo adaptado del material de formación de NIIF para PYMES de la fundación IFRS; ejemplo 2 modulo 27, deterioro de valor de los activos

[5] Si el deterioro es por el mismo periodo, entonces las reversiones por deterioro y los gastos por deterioro se deben compensar, pero si la reversión del deterioro corresponde con partidas de periodos anteriores, estos se presentan de forma separada y su compensación no es permitida (opinión personal, las NIIF no lo mencionan).

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