¿Recuperación de cartera provisionada y deducida en años anteriores disminuye la deducción o es renta líquida?

La pregunta del presente editorial corresponde a la duda de algunos contribuyentes que están en el dilema de declarar como renta líquida la recuperación de provisiones de cartera deducidas en años anteriores o disminuir el valor de la provisión total calculada mediante la aplicación de los métodos individual, general o combinado.

Vamos a realizar el siguiente ejemplo para ilustrar los dos casos en los tres posibles métodos:

Conceptos

Individual

General

Combinado

Saldo de provisión de cartera 2012

10.000.000

10.000.000

10.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.

0

1.000.000

1.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas, sin exceder de un (1) año.

0

2.000.000

2.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.

6.600.000

3.000.000

6.600.000

Total provisión de 2013

6.600.000

6.000.000

9.600.000

Recuperación de provisiones de 2013

5.000.000

5.000.000

5.000.000

Saldo de provisión de cartera 2013

11.600.000

11.000.000

14.600.000

Caso 1

Deducción de provisiones

6.600.000

6.000.000

9.600.000

Renta líquida

5.000.000

5.000.000

5.000.000

Caso 2

Deducción de provisiones

1.600.000

1.000.000

4.600.000

Renta líquida

0

0

0

Como se puede observar, en el caso 1 el valor de la deducción de provisiones es el mismo que se calculó en aplicación a los métodos individual, general o combinado, es decir los $5.000.000 por recuperación de las provisiones deducidas en años anteriores es renta líquida y no disminuye el monto de la deducción, mientras que en el caso 2 la deducción es menor porque se le resta la recuperación y no se trata como renta líquida; ahora plantemos el ejemplo con la recuperación de provisiones por valor de $10.000.000:

Conceptos

Individual

General

Combinado

Saldo de provisión de cartera 2012

10.000.000

10.000.000

10.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de tres meses de vencidas, sin exceder de seis (6) meses.

0

1.000.000

1.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de seis (6) meses de vencidas, sin exceder de un (1) año.

0

2.000.000

2.000.000

Provisión de cartera por deudas que en el último día del ejercicio gravable lleven más de un (1) año de vencidas.

6.600.000

3.000.000

6.600.000

Total provisión de 2013

6.600.000

6.000.000

9.600.000

Recuperación de provisiones de 2013

10.000.000

10.000.000

10.000.000

Saldo de provisión de cartera 2013

6.600.000

6.000.000

9.600.000

Caso 1

Deducción de provisiones

6.600.000

6.000.000

9.600.000

Renta líquida

10.000.000

10.000.000

10.000.000

Caso 2

Deducción de provisiones

0

0

0

Renta líquida

3.400.000

4.000.000

400.000

Considero que la respuesta a la pregunta con la cual se titula este editorial, es declarar en forma separada las deducciones por concepto de provisiones de cartera y la recuperación de provisiones deducidas en años anteriores, tal como se observa en el caso 1.

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