Rendimientos financieros de los bonos para la seguridad y los bonos de solidaridad para la Paz en el CREE

La ley 345 de 1996 creo los bonos para la seguridad y en lo referente a los aspectos tributarios dispuso entre otras medidas que mientras se mantuviese la inversión se excluiría de renta presuntiva, y el caso de los rendimientos de dichos bonos son considerados como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. En  igual medida se dispuso respecto de los bonos de solidaridad para la paz creados mediante la ley 487 de 1998.

Ahora bien, la reforma tributaria (ley 1607 de 201) al establecer la base gravable del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, lo hizo bajo una técnica legislativa más puntual, al término de ser los factores de detracción descritos los únicos que sirven para disminuir la base gravable. Aun cuando existiesen otros ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional como en el caso de estos dos tipos de bonos. El artículo 22 dispone:

Artículo 22. Base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el artículo 20 de la presente ley, se establecerá restando de los ingresos brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el año gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo así obtenido se restarán los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta establecidos en los artículos 36, 36-1, 36-2, 36-3, 36-4, 37, 45, 46, 46-1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos así obtenidos, se restarán el total de los costos susceptibles de disminuir el impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y de conformidad con lo establecido en los artículos 107 y 108 del Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artículos 109 a 118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146, 148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitirá restar las rentas exentas de que trata la Decisión 578 de la Comunidad Andina y las establecidas en los artículos 4° del Decreto 841 de 1998, 135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el artículo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. 

Para efectos de la determinación de la base mencionada en este artículo se excluirán las ganancias ocasionales de que tratan los artículos 300 a 305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del CREE no podrá ser inferior al 3% del patrimonio líquido del contribuyente en el último día del año gravable inmediatamente anterior de conformidad con lo previsto en los artículos 189 y 193 del Estatuto Tributario. 

Parágrafo transitorio. Para los períodos correspondientes a los 5 años gravables 2013 a 2017 se podrán restar de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas exentas de que trata el artículo 207-2, numeral 9 del Estatuto Tributario.

Como se resaltó, no se hace mención a los bonos ni de paz ni de solidaridad y por lo tanto no son factores de detracción de la base gravable del CREE.  Así lo ha entendido la Dian quien a través del oficio 033145 del 30 de mayo de 2013  aclaró lo siguiente:

“En consecuencia, aquellos Ingresos considerados como no constitutivos de renta no consagrados expresamente en el artículo 22 de la ley 1607 de 2012, no podrán tomarse para la depuración del impuesto CREE, aunque si lo sean para la depuración  del impuesto de renta y complementarios consagrados en los artículo 5° y siguientes del Estatuto Tributario. En consecuencia, sobre los mismos, deberá cuando se den las condiciones practicarse retención en la fuente al momento del pago o abono en cuenta de conformidad con lo previsto en el decreto 862 de abril 26 de 2013.”

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