Reserva constituida con rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Los beneficios tributarios relacionados con los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las rentas exentas de las sociedades, no son trasladables a los accionistas o socios, por consiguiente el ahorro en impuesto de la sociedad, es asumido (gravado) por el accionista o socio, al realizar el cálculo de los dividendos y participaciones no gravados y cumpliendo con el precepto que las utilidades no tributadas por la sociedad deben tributar en cabeza del accionista o socio, debido a esto, el legislador del año 1995 trato el tema por medio del artículo 68 de la Ley 223 al adicionar un inciso al artículo 36-3 del Estatuto Tributario:

“(…)

Las reservas provenientes de ganancias exentas, o de ingresos no constitutivos de renta o de ganancia ocasional, o del sistema de ajustes integrales por inflación, que la sociedad muestre en su balance de 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, podrán ser capitalizadas y su reparto en acciones liberadas será un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos socios o accionistas.

Como se puede observar, la norma en mención permite que la asamblea general de accionistas o junta de socios constituyan una reserva con las utilidades derivadas de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y el de las rentas exentas, la cual se debe presentar en el balance a 31 de diciembre del año inmediatamente anterior al gravable, luego podrá capitalizarse y su reparto en acciones o cuotas de interés social liberadas, serán ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional para los respectivos accionistas o socios.

Es pertinente realizar un ejemplo con el fin de interpretar el alcance temporal de la norma; las utilidades del año gravable 2008 correspondientes a estos beneficios tributarios, se podrán apropiar como reserva en marzo de 2009 y se presentaran en el balance a 31 de diciembre de 2009, es decir en el año gravable 2010 tendrán vía libre para su capitalización; es importante evaluar esta alternativa de planeación tributaria para el accionista o socio, con el fin de optimizar su carga impositiva.

Para complementar

• Procedimiento tributario 2013

• Ganancia ocasional gravable y renta líquida gravable no se suman para efectos de aplicar el impuesto
• Aprobado proyecto de ley que permite que la condonación de recursos del fondo emprender no constituya renta o ganancia ocasional
• Indemnizaciones por seguro de daño que no constituyen renta ni ganancia ocasional
• Tarifa del impuesto de ganancia ocasional para empresas ubicadas en zona franca
• Utilidad que no constituye renta ni ganancia ocasional en la enajenación de acciones o cuotas de interés social