Sistemas de determinación del impuesto de los empleados: IMAN e IMAS

Antes de iniciar a leer este escrito, deténgase un momento y veamos nuevamente nuestra gráfica.

Para establecer el IMAN  y el IMAS de empleados lo primero que se debe es hallar la base gravable aplicable, que para este caso de denomina renta gravable alternativa RGA.

Precisamente el artículo 332 del estatuto tributario señala los factores que expresamente se pueden detraer para determinar la RGA.

El artículo se puede resumir en el siguiente cuadro:

Básicamente, sin perjuicio de que existan múltiples factores de detracción, lo verdaderamente aplicable o lo que en su mayoría constituye el único factor de detracción, son los aportes obligatorios al sistema de seguridad social.

Un punto neurálgico es el de las cesantías que paga directamente el empleador a su empleado, la DIAN mediante concepto 1812 señaló que las cesantías pagadas directamente por el empleador no eran susceptibles de ser detraídas de la Renta Gravable Alternativa. Aclarando que dicha renta gravable aplica tanto para el IMAN e IMAS de empleados. Ahora bien, en aras de dar cumplimiento al principio de equidad y proporcionalidad la DIAN modificó su doctrina, y mediante concepto 6240 del pasado 27 de febrero dejó claro que las cesantías que pague el empleador directamente al trabajador son factores de detracción de la renta gravable alternativa.

Otro punto a aclarar, es que si bien la sentencia C-492 de 2015 contempló la detracción de una renta exenta del 25% de la RGA del IMAN e IMAS de empleados, su efectos fueron diferidos mediante auto 228 de 2016 de la Corte Constitucional, y en esa medida hoy esa sentencia no tiene efectos, y por lo tanto la RGA no se puede afectar con ello.

IMPORTANTE: En el caso de IMAS de empleados, adicionalmente a pertenecer a dicha categoría, para poder optar por dicho sistema se deben tener unos ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT ($79.181.000) y un patrimonio líquido el año gravable inmediatamente anterior inferior a 12.000 UVT ($329.820.000).

Las tarifas aplicables al IMAN de Empleados están señaladas en el artículo 333 del estatuto tributario y son las siguientes:

EN UVT EN PESOS CON UVT 2015
RGA total anual desde IMAN RGA total anual desde IMAN
menos de 1.548 0,00 menos de $43.776.000 $0
1.548 1,05 $43.776.000 $30.000
1.588 1,08 $44.907.000 $31.000
1.629 1,11 $46.066.000 $31.000
1.670 1,14 $47.226.000 $32.000
1.710 1,16 $48.357.000 $33.000
1.751 2,38 $49.517.000 $67.000
1.792 2,43 $50.676.000 $69.000
1.833 2,49 $51.835.000 $70.000
1.873 4,76 $52.967.000 $135.000
1.914 4,86 $54.126.000 $137.000
1.955 4,96 $55.285.000 $140.000
1.996 8,43 $56.445.000 $238.000
2.036 8,71 $57.576.000 $246.000
2.118 13,74 $59.895.000 $389.000
2.199 14,26 $62.186.000 $403.000
2.281 19,81 $64.504.000 $560.000
2.362 25,70 $66.795.000 $727.000
2.443 26,57 $69.086.000 $751.000
2.525 35,56 $71.404.000 $1.006.000
2.606 45,05 $73.695.000 $1.274.000
2.688 46,43 $76.014.000 $1.313.000
2.769 55,58 $78.305.000 $1.572.000
2.851 60,70 $80.623.000 $1.717.000
2.932 66,02 $82.914.000 $1.867.000
3.014 71,54 $85.233.000 $2.023.000
3.095 77,24 $87.524.000 $2.184.000
3.177 83,14 $89.842.000 $2.351.000
3.258 89,23 $92.133.000 $2.523.000
3.339 95,51 $94.424.000 $2.701.000
3.421 101,98 $96.742.000 $2.884.000
3.502 108,64 $99.033.000 $3.072.000
3.584 115,49 $101.352.000 $3.266.000
3.665 122,54 $103.643.000 $3.465.000
3.747 129,76 $105.961.000 $3.669.000
3.828 137,18 $108.252.000 $3.879.000
3.910 144,78 $110.571.000 $4.094.000
3.991 152,58 $112.861.000 $4.315.000
4.072 168,71 $115.152.000 $4.771.000
4.276 189,92 $120.921.000 $5.371.000
4.480 212,27 $126.690.000 $6.003.000
4.683 235,75 $132.431.000 $6.667.000
4.887 260,34 $138.199.000 $7.362.000
5.091 286,03 $143.968.000 $8.089.000
5.294 312,81 $149.709.000 $8.846.000
5.498 340,66 $155.478.000 $9.634.000
5.701 369,57 $161.219.000 $10.451.000
5.905 399,52 $166.987.000 $11.298.000
6.109 430,49 $172.756.000 $12.174.000
6.312 462,46 $178.497.000 $13.078.000
6.516 495,43 $184.266.000 $14.010.000
6.720 529,36 $190.035.000 $14.970.000
6.923 564,23 $195.776.000 $15.956.000
7.127 600,04 $201.544.000 $16.969.000
7.330 636,75 $207.285.000 $18.007.000
7.534 674,35 $213.054.000 $19.070.000
7.738 712,80 $218.823.000 $20.157.000
7.941 752,10 $224.564.000 $21.269.000
8.145 792,22 $230.332.000 $22.403.000
8.349 833,12 $236.101.000 $23.560.000
8.552 874,79 $241.842.000 $24.738.000
8.756 917,21 $247.611.000 $25.938.000
8.959 960,34 $253.352.000 $27.157.000
9.163 1.004,16 $259.120.000 $28.397.000
9.367 1.048,64 $264.889.000 $29.654.000
9.570 1.093,75 $270.630.000 $30.930.000
9.774 1.139,48 $276.399.000 $32.223.000
9.978 1.185,78 $282.168.000 $33.533.000
10.181 1.232,62 $287.908.000 $34.857.000
10.385 1.279,99 $293.677.000 $36.197.000
10.588 1.327,85 $299.418.000 $37.550.000
10.792 1.376,16 $305.187.000 $38.916.000
10.996 1.424,90 $310.956.000 $40.295.000
11.199 1.474,04 $316.697.000 $41.684.000
11.403 1.523,54 $322.465.000 $43.084.000
11.607 1.573,37 $328.234.000 $44.493.000
11.810 1.623,49 $333.975.000 $45.911.000
12.014 1.673,89 $339.744.000 $47.336.000
12.217 1.724,51 $345.485.000 $48.767.000
12.421 1.775,33 $351.253.000 $50.205.000
12.625 1.826,31 $357.022.000 $51.646.000
12.828 1.877,42 $362.763.000 $53.092.000
13.032 1.928,63 $368.532.000 $54.540.000
13.236 1.979,89 $374.301.000 $55.989.000
13.439 2.031,18 $380.041.000 $57.440.000
más de 13.643 27% x RGA - 1.622 más de $385.810.000 27% x RGA - $45.869.000

Las tarifas aplicables al IMAS de Empleados están señaladas en el artículo 334 del estatuto tributario y son las siguientes:

EN UVT EN PESOS CON UVT 2015
RGA anual desde IMAS RGA anual desde IMAS
1.548 1,08 $43.776.000 $31.000
1.588 1,10 $44.907.000 $31.000
1.629 1,13 $46.066.000 $32.000
1.670 1,16 $47.226.000 $33.000
1.710 1,19 $48.357.000 $34.000
1.751 2,43 $49.517.000 $69.000
1.792 2,48 $50.676.000 $70.000
1.833 2,54 $51.835.000 $72.000
1.873 4,85 $52.967.000 $137.000
1.914 4,96 $54.126.000 $140.000
1.955 5,06 $55.285.000 $143.000
1.996 8,60 $56.445.000 $243.000
2.036 8,89 $57.576.000 $251.000
2.118 14,02 $59.895.000 $396.000
2.199 20,92 $62.186.000 $592.000
2.281 29,98 $64.504.000 $848.000
2.362 39,03 $66.795.000 $1.104.000
2.443 48,08 $69.086.000 $1.360.000
2.525 57,14 $71.404.000 $1.616.000
2.606 66,19 $73.695.000 $1.872.000
2.688 75,24 $76.014.000 $2.128.000
2.769 84,30 $78.305.000 $2.384.000

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