Subcapitalización limita la deducción de intereses y desestimula el endeudamiento financiero

La reciente reforma realizada al ordenamiento jurídico tributario estableció unas normas antievación dentro de las cuales se encuentra la subcapitalización como una limitante para la deducción de los intereses generados por las deudas financieras, debido a que muchos contribuyentes presentaban un elevado endeudamiento financiero porque preferían financiar sus operaciones económicas con recursos externos que con aportes de los socios, ya que era mejor prestarle a la sociedad que realizar aportes.

El artículo 109 de la Ley 1607 de 2012 adicionó el artículo 118-1 al Estatuto Tributario para señalar que además de cumplir con los requisitos y condiciones para la procedencia de la deducción de los gastos por intereses, se deberá limitar su deducibilidad a que el monto total promedio de la deuda durante el año gravable no exceda el resultado de multiplicar por tres el patrimonio líquido del contribuyente a 31 de diciembre del año gravable inmediatamente anterior, de tal manera que no será deducible la proporción del gasto que exceda el limite.

Para comprender mejor el literal de la nueva norma considero necesario realizar el siguiente cuadro con los saldos de las deudas del año gravable 2013 de una sociedad cuyo patrimonio líquido a 31 de diciembre de 2012 fue de $50 millones:

 

Saldos de las deudas que generan intereses durante el año gravable 2013

Cifra en millones de pesos

 

Meses

Deuda 1

Deuda 2

Deuda 3

Deuda 4

Deuda 5

Total

Enero

100

300

50

0

0

450

Febrero

95

300

50

0

0

445

Marzo

90

300

50

150

0

590

Abril

85

200

50

150

0

485

Mayo

80

200

50

150

0

480

Junio

75

200

50

0

0

325

Julio

70

100

0

0

200

370

Agosto

65

100

0

0

190

355

Septiembre

60

100

0

0

180

340

Octubre

55

50

0

0

170

275

Noviembre

50

0

0

0

160

210

Diciembre

45

0

0

0

150

195

Promedios

73

154

25

38

88

377

Ahora bien, si multiplicamos por tres el valor del patrimonio líquido a 31 de diciembre del año gravable 2012 obtenemos el límite de las deudas en $150 millones (50 X 3) para luego compararlo con el monto total promedio de cada una de las deudas durante el año gravable 2013, observando que las deudas 1, 3, 4 y 5 no exceden el límite legal, mientras que la deuda 2 tiene un promedio de $154 millones y excede la limitación en $4  millones.

Conforme a los cálculos y comparaciones anteriores no será deducible los gastos por intereses correspondientes a los $4 millones que excedieron el límite legal, es decir si la tasa cobrada es del 2% no se podrá deducir el valor de $800.000 (4.000.000 X 2% X 10).

MÁS SOBRE

Gerencie.com en su correo.

Suscríbase y nosotros colocaremos en su bandeja de entrada la mejor información que generamos diariamente.

Siéntase libre de opinar

En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc. Lo que no está permitido es insultar o escribir palabras ofensivas o soeces. Si lo hace, su comentario será rechazado por el sistema o será eliminado por el administrador. Por último, trate de no escribir en mayúscula sostenida, resulta muy difícil leerle.