Sucursal extranjera en liquidación e impuesto a la riqueza

Consagra el artículo 293-2 del E.T (adicionado por el artículo 2°de la ley 1739 de 2014) que “no son contribuyentes del Impuesto a la Riqueza de que trata el artículo 292-2 las personas naturales y las sociedades o entidades de que tratan los artículos 18, 18-1, el numeral 1 del artículo 19, los artículos 22, 23, 23-1, 23-2, así como las definidas en el numeral 11 del artículo 191 del Estatuto Tributario. Tampoco son contribuyentes del impuesto las entidades que se encuentren en liquidación, concordato, liquidación forzosa administrativa, liquidación obligatoria o que hayan suscrito acuerdo de restructuración de conformidad con lo previsto en la Ley 550 de 1999, o acuerdo de reorganización de conformidad con la Ley 1116 de 2006 y las personas naturales que se encuentren sometidas al régimen de insolvencia  (Resalo por fuera del texto).

Al respecto, se pone a consideración de la Administración Tributaria el caso siguiente:

“Una sociedad extranjera sin residencia fiscal en Colombia, tiene una sucursal en este país, menciona que esta es propietaria de un inmueble en el territorio colombiano, y que la sociedad extranjera no posee, ni directa ni indirectamente, más bienes en dicho territorio. Argumenta, que la sucursal se encontraba en proceso de liquidación meses antes de la vigencia de la Ley 1739 de 2014.

En consonancia con lo anterior pregunta: “¿Es correcto afirmar que la Sociedad Extranjera y su Sucursal en Colombia en estado de liquidación no serían contribuyentes del impuesto a la riqueza respecto de su riqueza poseída en el país, es decir, el inmueble ubicado en Colombia, teniendo en cuenta que la sucursal se encontraba en estado de liquidación a 1° de enero de 2015?”.  Concepto 014484 mayo 19 de 2015

En tal sentido, la Entidad fundamentándose en el aludido artículo 293-2 del E.T. concluye que “las entidades que se encuentren en dicho estado de liquidación no causarán el impuesto a la riqueza, y por consiguiente no deberán cumplir con ninguna clase de obligación relacionada con este”.  Concepto 014484 mayo 19 de 2015

Si bien el anterior pronunciamiento de la DIAN, resulta simple de inferir y debidamente ajustado al tenor del mencionado artículo 293-2, se considera de gran relevancia hacer alusión a la siguiente precisión en cuanto a la posesión directa de bienes por parte de la sucursal extranjera:

Es importante destacar, que cuando una sociedad extranjera tiene una sucursal, y esta última posee bienes de cualquier clase, no quiere ello decir, que aquella posea indirectamente dichos bienes en el país, para efectos del impuesto a la riqueza, porque ello derivaría una doble tributación.

Por otro lado, que la sucursal esté en liquidación no significa de suyo que la sociedad en el extranjero empiece a poseer directa o indirectamente los bienes que tiene a su cargo aquella, debido a que su liquidación se lleva de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 495 del Código de Comercio, tal y como lo sostuvo la Superintendencia de Sociedades en Oficio 220-46368-05 de 24 de agosto de 2005, donde expresó: “[...] el artículo 495 ibídem, señala que para proceder a la liquidación de los negocios en el país de una sucursal, debe aplicarse en lo pertinente, lo prescrito para la liquidación de sociedades por acciones [.. ]”.  Concepto 014484 mayo 19 de 2015

En ese orden, es oportuno manifestar que la Autoridad Tributaria culmina clarificando que “en consecuencia, no implica indefectiblemente, que al estar una sucursal de una sociedad extranjera en liquidación, pasen a estar inmediatamente en cabeza de la sociedad extranjera los bienes que posee dicha sucursal, sino hasta que se lleven a cabo las diligencias que se señalan en el oficio transcrito.

Es decir, solo hasta que aquellos bienes, se transfieran efectivamente a la sociedad extranjera, de acuerdo con los parámetros legales, no poseerá dichos bienes en Colombia”.  Concepto 014484 mayo 19 de 2015.

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