Trabajadores independientes empleados también podrán restar la renta exenta del 25%

Con la nueva reglamentación los trabajadores independientes clasificados en la categoría tributaria de empleados, también podrán disminuir la base de retención en la fuente con la renta de trabajo exenta prevista en el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tributario.

El Gobierno Nacional mediante el numeral 4 del artículo 2 del Decreto 1070 del 28 de mayo de 2013 extendió la exención a los trabajadores empleados beneficiarios de los pagos o abonos en cuenta que no provengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, de esa manera éstas personas naturales tendrán una menor retención en la fuente a título del impuesto sobre la renta.

Por lo anterior considero necesario plantear dos escenarios con las disminuciones que generalmente se presentan, correspondientes a los aportes a seguridad social en salud, pensión y riesgos,  así como también la renta de trabajo exenta del 25% limitada mensualmente a 240 UVT, es decir $6.441.840 (240 X 26.841):

No.

Conceptos

Escenario 1

Escenario 2

A

Totalidad de pagos o abonos en cuenta durante el mes

3.845.000

8.870.000

B

Aportes a salud ((A X 40%) X 12,5%)

192.250

443.500

C

Aportes a pensión ((A X 40%) X 16% ó 17%)

246.080

603.160

D

Aportes a riesgos ((A X 40%) X 0,522% ó según riesgo)

8.028

18.520

E

Base inicial (A – B –C – D)

3.398.641

7.804.819

F

Renta exenta numeral 10 artículo 206 ET (E X 25%)

849.660

1.951.204

G

Base de retención en pesos (E – F)

2.548.981

5.853.614

H

Base de retención en UVT (G / 26.841)

94,97

218,08

I

Rango de la tabla artículo 383 ET

> 0 a 95

> 150 a 360

J

UVT marginales

150

K

Subtotal 1 (H – J)

68,08

L

Tarifa marginal

28%

M

Subtotal 2 (K X 28%)

19,06

N

UVT adicionales

10

O

Retención en UVT (M + N)

0

29,06

P

Retención en pesos (O X 26.841)

0

780.100

Como se puede observar en el escenario 1, para el trabajador independiente empleado cuya totalidad de pagos o abonos en cuenta mensuales sea de hasta $3.845.000 tendrán una retención de cero pesos o que es lo mismo no se le retendrá, mientras que en el 2 donde su ingreso es de $8.870.000 el valor a retener es de $780.100; ahora bien, esos valores se deberán comparar con la retención mínima que se calcula en el siguiente cuadro:

A Base inicial

94,97

218,08

B Rango de la tabla artículo 384 ET

< 128,96

217,20

C Retención en UVT

0,00

3,75

D Retención mínima en pesos (C X 26.841)

0

100.654

Al comparar las dos retenciones calculadas conforme a las tablas de los artículos 383 y 384 del Estatuto Tributario se puede determinar que el valor a retener en el escenario 1 es de $0 y en el 2 es de $780.100.

A Valor a retener (mayor entre P y D)

0

780.100

B Retención tarifa proporcional (E X 10%)

339.864

780.482

Al comparar el sistema de retención en la fuente aplicable a los trabajadores independientes empleados con el que le aplica a los no empleados, se puede  la que, donde conforme a la nueva reglamentación es procedente disminuir la base con la renta de trabajo exenta del 25% y existen unas tablas de tarifas progresivas y mínimas, con la tarifa proporcional del 10% que aplicaría para los no empleados se puede advertir que cuando la totalidad de pagos o abonos en cuenta mensuales ascienden hasta $3.845.000 no existe valor a retener, generando un mayor flujo de caja para el contratista en $339.864 y cuando dichos pagos o abonos en cuenta empiezan a superar los $8.870.000 la situación lo desfavorece porque la retención es mayor.

Al comparar el sistema de retención en la fuente aplicable a los trabajadores independientes empleados donde conforme a la nueva reglamentación es procedente disminuir la base con la renta de trabajo exenta del 25% y existen unas tablas de tarifas progresivas y mínimas, mientras que en el sistema aplicable a los no empleados sólo existen unas tarifas proporcionales, teniendo como consecuencia que cuando la totalidad de pagos o abonos en cuenta mensuales ascienden hasta $3.845.000 no existe valor a retener, generando un mayor flujo de caja para el contratista en $339.864 y cuando dichos pagos o abonos en cuenta empiezan a superar los $8.870.000 la situación lo desfavorece porque el nuevo sistema calcularía una mayor retención.

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