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Tratamiento del Iva proporcional

El Impuesto a las ventas se genera por la venta de productos o por la prestación de servicios gravados. Para producir esos bienes o prestar esos servicios gravados, se requiere adquirir insumos y materias primas que también están gravados con Iva.

El Iva que se paga por concepto de costos y gastos imputables directa o indirectamente a la los productos o servicios gravados, se puede descontar del Iva generado para luego determinar el Iva por pagar.

Iva proporcional en ventas a la tarifa general.

El tratamiento del Iva descontable es sencillo, pero se complica un poco cuando no se generan tarifas diferenciales, cuando se hacen ventas gravadas y excluidas, y cuando se hacen compras con tarifas diferenciales y superiores a la tarifa generada.

Cuando el Iva descontable se ha destinado indistintamente a operaciones gravadas y excluidas, y no es posible determinar con exactitud que valor se debe imputar a un concepto u otro, la norma (Art. 490 E.T), prevé que el Iva descontable se debe imputar en la misma proporción en que se han generado los ingresos gravados y no gravados durante el respectivo periodo.

Veamos un ejemplo:

Ingresos gravados: 300.000
Ingresos excluidos: 200.000
Total ingresos: 500.000

Sacamos la proporción:
Ingresos gravados: 300.000/500.000 = 0,6. Es decir, el 60% del total de ingresos son gravados.
Ingresos excluidos: 200.000/500.000 = 0,4. Lo que significa que el 40% del total de ingresos son excluidos.

Veamos ahora como se aplica al Iva descontable:

Supuesto:
Iva pagado en compras y gastos: 200.000

Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 200.000 * 60% = 120.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 200.000 * 40% = 80.000

Como se puede ver, el Iva que de acuerdo con la proporción sacada es imputable a los ingresos gravados se puede tratar como descontable y se lleva a la cuenta 2408 (debito), y el Iva que corresponda a los ingresos excluidos se debe llevar al gasto o al costo como un mayor valor de estos.
Para efectos del artículo 490, existen dos grandes grupos de ingresos: 1. Ingresos gravados. 2. Ingresos excluidos.

Entre los ingresos gravados tenemos los gravados a tarifas diferenciales y los gravados a tarifa cero (Exentos).

Entre los ingresos excluidos, están además de los excluidos, los no gravados y los que no causan impuesto.

Iva proporcional en ventas con tarifas diferenciales.

El artículo 485 del Estatuto tributario, limita el impuesto a tratar como descontable hasta la tarifa generada. Ejemplo. Si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo se puede descontar hasta el 10%, así se haya pagado Iva a la tarifa del 16%. En el caso de las ventas exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere decir que se puede descontar la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en las compras y/o gastos.

El asunto se hace más complejo cuando además de aplicar el artículo 490, también se deba aplicar el artículo 485, puesto que una vez determinada la proporción que se puede descontar, se hace necesario hallar los limites de que trata el articulo 485, puesto que son dos casos diferentes y no son incompatibles. En todo caso no se puede descontar más de la tarifa generada, por lo que necesariamente se debe hallar tanto la proporción como el límite de la tarifa a aplicar.

Como determinar ese límite, como combinar los dos artículos es lo que trataremos de resolver aquí.

La solución que proponemos es la siguiente:

Supuesto:

Ventas gravadas tarifa 16%: 400.000
Ventas gravadas tarifa 10%: 300.000
Ventas exentas: 200.000
Total ventas: 1.000.000

Total ingresos gravados (16%, 10%, 0%): 900.000
Total ingresos excluidos: 100.000

Proporción:
Ingresos gravados: 900.000/1.000 = 0,9. El 90% de los ingresos son gravados.
Ingresos no gravados: 100.000/1.000.000 = 0,1. El 10% de los ingresos son excluidos.

Supuesto:

Iva pagado en compras y gastos a una tarifa del 16%: 500.000

Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 500.000 * 90% = 450.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 500.000 * 10% = 50.000

Del total del Iva pagado, solo se puede tratar como descontable el valor de $450.000, el valor restante (50.000), se debe llevar al mayor costo o gasto.

Ahora bien, de los 450.000 de Iva descontable pagado a la tarifa general, una parte de este es imputable a las ventas que generaron una tarifa del 10%, y según el artículo 490 del E. T, del 16% pagado, solo se puede descontar un 10%.

La formula que se propone:

Iva con limitación (Ventas a la tarifa del 10%):
Ventas gravadas: 900.000
Ventas tarifa 10%: 300.000
Proporción: 300.000/900.000 = 0,3333…., El 33.33% de las ventas gravadas están limitadas al 10%.

Determinemos el Iva que se puede descontar:
Iva descontable: 500.000 * 90% = 450.000.
Iva descontable limitado al 10%: 450.000 * 33.3333% = 150.000. De los 450.000, 150.000 pagados a la tarifa general están limitados al 10%.
Otra forma de llegar a lo mismo: 500.000 * (0.9*0.33333333).

Ya tenemos que de 150.000 que corresponden a un Iva pagado al 16%, solo se podrá descontar un equivalente a una tarifa del 10%.

Aplicamos una regla de tres:

Si 150.000 = 16%, entonces X = 10%. Así nos queda: X = (150.000 * 0,10)/0,16 = 93.750. Una pequeña prueba: Valor de la compra antes de Iva es de 937.500 (937.500 * 16% = 150.000 y 937.500 * 10% = 93.750). Esto significa que de los 150.000 no se puede descontar el valor de $56.250.

Concluimos que de los 500.000 pagados por Iva, una vez aplicados los artículos 490 y 485 solo es posible descontar el valor de 393.350 (500.000-50.000-56.250)

Se disminuyen 50.000 que son imputables a las ventas excluidas y 56.250 que corresponden al exceso de la tarifa del 16% sobre la tafia generada del 10%.

No debemos olvidar que las ventas exentas no tienen limitación alguna. Estas se computan con las ventas de tarifas diferenciales para efectos de determinar la proporción de las tarifas limitadas, puesto que la venta exenta es una venta que se considera gravada a la tarida del 0%.

La forma propuesta aquí es solo una propuesta, no pretendemos ser una autoridad en la interpretación y aplicación de la norma, por lo que cada quien deberá evaluarla antes de decidir su aplicación.

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Siéntase libre de opinar


27 Opiniones
  1. Elizabeth Paez dice:

    Por favor quisera saber si el IVA que se le paga a las empresas de courrier se puede descontar o cruzar .

  2. marle dice:

    como hago para sacar la utilidad de una prestacion de servicios gracias

  3. maria ofelia mora dice:

    tengo una factura de 31.920.000 y me dicen que saque el costo directo como lo saco y me dan un resultado de 27.756.521.74 como y con que porcentaje lo saco gracias

  4. Gilberto Santamaria dice:

    Buenas tardes:

    Los servicios veterinarios para equinos que incluyen diagnostico, cirugías,medicamentos, exámenes , radiología,estadía en pesebreras,heno alimentacion etc. ?que tratamiento se les da en la factura respecto al IVA?

  5. Aura dice:

    Si ejecuto una obRa civil por intermedio de la empresa es posible cobrar el 16% de iva sobra el valor del contrato? Ya que si cobro iva sobre utilidad el valor del iva seria muy inferior al que yo deberia pagar a mis proveedores que me cobran iva dl 16% sobre el total de la factura. ES decir por ejemplo: si hago iva sobre utlidad serian por ejemplo 12'000.000 que me pagarian, pero yo tendria que pagar 36'000.000 en iva de las facturas de proveedores para dicha obra. Asi que pagaria mas iva del que cobro.

    • PIPA dice:

      en el caso tuyo, te toca pagar todo el iva que te pagan debido a que estas cobrando un iva sobre utilidad y los productos que tu compras te dan iva pleno; ejemplo:
      total iva sobre utilidad del proyecto: $1.000.000°°
      total iva facturas de compras costo directo: $500.000°°
      Total iva facturas por administración (papelerías, telefonía....):$100.000.

      de todo esto lo único que puedes cruzar con el iva que te están pagando a ti son los 100.000 pesos de admon los otros 900 te toca pagarcelo al hp gobierno.

  6. kevin andres lopez fuentes dice:

    ustedes son unos idiotas invesiles siverquecia

  7. MARTHA dice:

    quisiera saber por favor,si al empresa es una constructora y su objeto es construccion de casas,condominios ,conjuntos;se manejan contratos donde se maneja un costo directo,una administracion imprevistos y una utilidad ,se toma el iva sobre la utilidad ;la pregunta es el ingreso gravado corresponde a la utilidad del contrato la diferencia es excluido,y yo puedo prorratear el iva descontable teniendo en cunta el porcentaje que se genere sobre la utilidad ,no teniendo en cuenta el 16 % que estoy aplicando sobre la utilidad.
    gracias.por favor necesito esto

  8. Karen Gabriela Rojas dice:

    Hola, deseo me ayuden a disolver estas dudas que tengo, en el caso que una veterinaria preste el servicio de cirugia, 1) ¿como identifico la base para calcular el IVA en produccion, si los costos para prestar este servicio esta conformado por la mano de obra del veterinario (tengo entendido que el servicio que presta esta gravado) y algunos materiales gravados?; 2) y ¿como calculo el IVA de venta de este servicio?

  9. haidyn alberto dice:

    buenas noches,, deseo saber si un regimen comun contrata a un simplificado para la escultura de figuras en piedra, estas son gravadas?? y debera efectuar reteiva???..o son exentas.
    gracias

  10. Luz dice:

    Auxilio necesito un favor grandisimo con que tarifa manejo la comercializacion de joyas no lo hallo?¿
    porfa gracias

  11. Liz Mayerly dice:

    Buenas Tardes: Que debo hacer cuando se hacen compras con tarifas diferenciales inferiores a la tarifa generad?. Gracias.

    • Gerónimo dice:

      Sólo debes descontar hasta el porcentaje que tiene la empresa. Así las cosas, si la empresa es de la tarifa general,es decir, 16%, sin ningún inconveniente se puede descontar el 100% del IVA de tarifas menores. Se sugiere que en el PUC se debe crear una cuenta donde se contabilice ese IVA de tarifas diferentes a la general.

  12. maria de la ossa dice:

    cordial saludo, nesesito saber que bienes estan gravados con las tarifas: 16%,10% y 20%.
    muchas graxx aquien pueda ayudarme con esta consuta.
    chao

  13. Erika Burbano dice:

    Cordial saludo, al igual que el señor Jhon Cote necesito saber si la extraccion de minerales como recebo, rajon de piedra, rajón de mármol, y caliza, para su venta en boca de mina y sin ningín tipo de procesamiento que le de un valor agregado esta gravado con Iva. Anteriormente solo se pagaban las regalias pero no es claro si estan o no gravados con Iva. Muchas Gracias a quien pueda aclararnos esta inquietud y sobre todo en que documentación basan su respuesta.

    • EMIRO BUELVAS dice:

      los bienes y productos que no esten en la lista que expide el gobierno donde aparecen los bienes excluidos y bienes exentos, son gravados y ademas son gravados con la tarifa general.....leer el estatuto tributario bienes excluido y bienes exentos....ahora ya el gobierno en su carrera de obtener ingresos, no aplica los principios o doctrinas para crear impuestos.....

  14. jhon cote dice:

    Cordial saludo: mi pregunta es si la Explotacion de Recebato, extracion en boca de mina y venta esta gravado con el impuesto a las ventas IVA.

    agradezco su atencion.

  15. JOSE F VARON dice:

    Buenos dìas,

    Por favor me pueden orientar si una empresa que maneja un contrato con un IVA AIU y a la vez tiene otro contrato por venta de suministros IVA de 16% pleno, se debe prorratear el IVA descontable de ambos contratos o solo prorratear el del AIU y el de suministros descontarlo 100%

    Gracias,

    JOSE F VARON
    jvaron612@yahoo.com

    • jhon cote dice:

      Cordial saludo: Del contrato que tiene por AIU solo podra descontar el IVA a que tiene derecho sobre la utilidad, es decir que no puede descontar IVA por compras o costos del contrato, mientras que del otro contrato si cobra IVA pleno, puede descontar el impuesto a que tiene derecho. EN la declaracion de Ventas se llevara de esta manera, totalice el ingreso, (la utilidad del primer contrato y la venta total del segundo) y descuente el total del IVA a que tiene derecho del segundo.

  16. LAURA dice:

    Buenas noches:
    Deseo saber si el tratamiento de Iva proporcional aplica cuando se tienen solo ingresos gravados y exentos...GRACIAS

  17. SANDRA MILENA ENRIQUEZ dice:

    deseo saber que porcentajes se maneja en ventas gravadas.

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