Tratamiento del Iva proporcional

Inicio » Impuestos. » (20 / 12 / 2010 )

El Impuesto a las ventas se genera por la venta de productos o por la prestación de servicios gravados. Para producir esos bienes o prestar esos servicios gravados, se requiere adquirir insumos y materias primas que también están gravados con Iva.

El Iva que se paga por concepto de costos y gastos imputables directa o indirectamente a la los productos o servicios gravados, se puede descontar del Iva generado para luego determinar el Iva por pagar.

Iva proporcional en ventas a la tarifa general.

El tratamiento del Iva descontable es sencillo, pero se complica un poco cuando no se generan tarifas diferenciales, cuando se hacen ventas gravadas y excluidas, y cuando se hacen compras con tarifas diferenciales y superiores a la tarifa generada.

Cuando el Iva descontable se ha destinado indistintamente a operaciones gravadas y excluidas, y no es posible determinar con exactitud que valor se debe imputar a un concepto u otro, la norma (Art. 490 E.T), prevé que el Iva descontable se debe imputar en la misma proporción en que se han generado los ingresos gravados y no gravados durante el respectivo periodo.

Veamos un ejemplo:

Ingresos gravados: 300.000
Ingresos excluidos: 200.000
Total ingresos: 500.000

Sacamos la proporción:
Ingresos gravados: 300.000/500.000 = 0,6. Es decir, el 60% del total de ingresos son gravados.
Ingresos excluidos: 200.000/500.000 = 0,4. Lo que significa que el 40% del total de ingresos son excluidos.

Veamos ahora como se aplica al Iva descontable:

Supuesto:
Iva pagado en compras y gastos: 200.000

Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 200.000 * 60% = 120.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 200.000 * 40% = 80.000

Como se puede ver, el Iva que de acuerdo con la proporción sacada es imputable a los ingresos gravados se puede tratar como descontable y se lleva a la cuenta 2408 (debito), y el Iva que corresponda a los ingresos excluidos se debe llevar al gasto o al costo como un mayor valor de estos.
Para efectos del artículo 490, existen dos grandes grupos de ingresos: 1. Ingresos gravados. 2. Ingresos excluidos.

Entre los ingresos gravados tenemos los gravados a tarifas diferenciales y los gravados a tarifa cero (Exentos).

Entre los ingresos excluidos, están además de los excluidos, los no gravados y los que no causan impuesto.

Iva proporcional en ventas con tarifas diferenciales.

El artículo 485 del Estatuto tributario, limita el impuesto a tratar como descontable hasta la tarifa generada. Ejemplo. Si la tarifa generada en una venta es del 10%, solo se puede descontar hasta el 10%, así se haya pagado Iva a la tarifa del 16%. En el caso de las ventas exentas (gravadas a la tarifa cero), no hay límite, lo que quiere decir que se puede descontar la totalidad del impuesto sin importar la tarifa pagada en las compras y/o gastos.

El asunto se hace más complejo cuando además de aplicar el artículo 490, también se deba aplicar el artículo 485, puesto que una vez determinada la proporción que se puede descontar, se hace necesario hallar los limites de que trata el articulo 485, puesto que son dos casos diferentes y no son incompatibles. En todo caso no se puede descontar más de la tarifa generada, por lo que necesariamente se debe hallar tanto la proporción como el límite de la tarifa a aplicar.

Como determinar ese límite, como combinar los dos artículos es lo que trataremos de resolver aquí.

La solución que proponemos es la siguiente:

Supuesto:

Ventas gravadas tarifa 16%: 400.000
Ventas gravadas tarifa 10%: 300.000
Ventas exentas: 200.000
Total ventas: 1.000.000

Total ingresos gravados (16%, 10%, 0%): 900.000
Total ingresos excluidos: 100.000

Proporción:
Ingresos gravados: 900.000/1.000 = 0,9. El 90% de los ingresos son gravados.
Ingresos no gravados: 100.000/1.000.000 = 0,1. El 10% de los ingresos son excluidos.

Supuesto:

Iva pagado en compras y gastos a una tarifa del 16%: 500.000

Sacamos la respectiva proporción:
Iva que se puede tratar como descuento: 500.000 * 90% = 450.000
Iva que se debe llevar al mayor costo o gasto: 500.000 * 10% = 50.000

Del total del Iva pagado, solo se puede tratar como descontable el valor de $450.000, el valor restante (50.000), se debe llevar al mayor costo o gasto.

Ahora bien, de los 450.000 de Iva descontable pagado a la tarifa general, una parte de este es imputable a las ventas que generaron una tarifa del 10%, y según el artículo 490 del E. T, del 16% pagado, solo se puede descontar un 10%.

La formula que se propone:

Iva con limitación (Ventas a la tarifa del 10%):
Ventas gravadas: 900.000
Ventas tarifa 10%: 300.000
Proporción: 300.000/900.000 = 0,3333…., El 33.33% de las ventas gravadas están limitadas al 10%.

Determinemos el Iva que se puede descontar:
Iva descontable: 500.000 * 90% = 450.000.
Iva descontable limitado al 10%: 450.000 * 33.3333% = 150.000. De los 450.000, 150.000 pagados a la tarifa general están limitados al 10%.
Otra forma de llegar a lo mismo: 500.000 * (0.9*0.33333333).

Ya tenemos que de 150.000 que corresponden a un Iva pagado al 16%, solo se podrá descontar un equivalente a una tarifa del 10%.

Aplicamos una regla de tres:

Si 150.000 = 16%, entonces X = 10%. Así nos queda: X = (150.000 * 0,10)/0,16 = 93.750. Una pequeña prueba: Valor de la compra antes de Iva es de 937.500 (937.500 * 16% = 150.000 y 937.500 * 10% = 93.750). Esto significa que de los 150.000 no se puede descontar el valor de $56.250.

Concluimos que de los 500.000 pagados por Iva, una vez aplicados los artículos 490 y 485 solo es posible descontar el valor de 393.350 (500.000-50.000-56.250)

Se disminuyen 50.000 que son imputables a las ventas excluidas y 56.250 que corresponden al exceso de la tarifa del 16% sobre la tafia generada del 10%.

No debemos olvidar que las ventas exentas no tienen limitación alguna. Estas se computan con las ventas de tarifas diferenciales para efectos de determinar la proporción de las tarifas limitadas, puesto que la venta exenta es una venta que se considera gravada a la tarida del 0%.

La forma propuesta aquí es solo una propuesta, no pretendemos ser una autoridad en la interpretación y aplicación de la norma, por lo que cada quien deberá evaluarla antes de decidir su aplicación.

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32 Opiniones
  1. Andrea Gonzalez Salcedo dice:

    Buenas tardes, tengo una duda , el jercico que tengo es de empresa vende productos excluidos y gravados al igual que compra productos Gravados, exentos y excluidos en la compra pesenta una iva de 16% y % 5 y en ventas 5%, y no me da el valos igual al hacer la operacion en l regla de 3 , Si 150.000 = 16%, entonces X = 10%. Así nos queda: X = (150.000 * 0,10)/0,16 = 93.750. Una pequeña prueba: Valor de la compra antes de Iva es de 937.500 (937.500 * 16% = 150.000 y 937.500 * 10% = 93.750). Esto significa que de los 150.000 no se puede descontar el valor de $56.250. que puedo hacer

  2. leonor garcia martinez dice:

    tengo una evaluacion en el sena , de compras y suministros mas o menos que me podran preguntar y que operaciones se pueden realizar es para tecnico

    gracias es para el lunes a primera hora

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