Administración del impuesto a las ventas descontable por operaciones comunes cuando existen ingresos excluidos

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Los responsables del régimen común del impuesto a las ventas que obtienen en forma combinada ingresos gravados y excluidos en una alta proporción, deberán calcular mediante la aplicación del prorrateo el valor del impuesto descontable por operaciones comunes, debiendo contabilizar un alto porcentaje de IVA como un mayor valor del costo o gasto.

Como estrategia administrativa para optimizar el manejo del impuesto a las ventas los responsables del régimen común separan los ingresos gravados y excluidos en dos personas naturales o jurídicas diferentes, la primera que conserva la responsabilidad del régimen común del IVA porque realiza actividades gravadas y la segunda sin régimen ni responsabilidad en el IVA debido a que únicamente realiza actividades excluidas; luego tiene dos alternativas, manejar las operaciones comunes con la persona del régimen común (ingresos gravados) o con la persona sin régimen (ingresos excluidos).

Persona del régimen común odos los impuestos a las ventas pagados, causados y asumidos en las operaciones comunes podrán ser tratados como descontable sin necesidad de hacer prorrateo por ingresos, el IVA  teórico asumido por las transacciones con el régimen simplificado deberá declararlo y pagarlo mensualmente en la declaración de retención en la fuente, pero con derecho a descuento en la liquidación bimestral del IVA.

Persona sin régimen todos los impuestos a las ventas pagados y causados deberán ser tratados como un mayor valor del costo o gasto, no está obligado a practicar retenciones en la fuente a título de IVA por operaciones con el régimen simplificado.

Veamos el siguiente cuadro para observar el manejo financiero que optimiza el impuesto a las ventas descontable por operaciones comunes:

Ref Conceptos Normal Alternativa 1 Alternativa 2
Común Común Sin régimen
A Ingresos gravados 5.000 5.000 0
B Ingresos excluidos 95.000 0 95.000
C Total ingresos (A+ B) 100.000 5.000 95.000
D IVA generado (A X 16%) 800 800 0
E Compra de bienes y servicios 10.000 10.000 11.600
F Operaciones régimen simplificado 30.000 30.000 30.000
G IVA común compras (E X 16%) 1.600 1.600 0
H IVA común - asumido (F X 8%) 2.400 2.400 0
I Total IVA común (G + H) 4.000 4.000 0
J Prorrateo descontable 5% (A / C) 200 4.000 0
K Prorrateo mayor costo o gasto 95% (B / C) 3.800 0 0
L Costo o gasto definitivo (E + F + K) 43.800 40.000 41.600
M Salida de efectivo mensual retefuente (H) 2.400 2.400 0
N Descuento bimestral liquidación IVA (J) 200 4.000 0

Como se puede observar en la columna normal y alternativa 1 el flujo de caja es afectado con la salida mensual de efectivo por las retenciones en la fuente asumidas con el régimen simplificado por valor de $2.400, el impuesto a las ventas pagado con derecho a descuento (prorrateo) es de $200 mientras que en la alternativa 1 (sin prorrateo) es de $4.000.

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