Alcance de la base especial de autorretención CREE en empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas

Recordando, el decreto 1828 de agosto de 2013 creó el sistema de autorretención en la fuente para el impuesto sobre la renta para la Equidad – CREE (en reemplazo de lo inicialmente dicho por el decreto 862 de abril de 2013); tratándose de bases especiales, en el artículo 4 del nuevo decreto se dispuso tal beneficio para los distribuidores mayoristas o minoristas de combustibles derivados del petróleo, el caso del transporte terrestre automotor que se preste a través de vehículos de propiedad de terceros y el caso de las compañías de seguros de vida, las compañías de seguros generales y las sociedades de capitalización, entre otros.  Posteriormente, con el decreto 2311 de 2014 se definió, también, la base especial de autorretención para las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas.

Para el efecto, es debido anotar que según el numeral 9 del artículo 4 del decreto 1828 de 2013 (adicionado por el artículo 1 del decreto 2311 de 2014) “las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas aplicarán la autorretención a título de impuesto sobre la renta para la equidad (CREE) sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización de los productos agrícolas exportados y vendidos en el mercado interno, entendido este como el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercialización de dichos productos, los costos de los inventarios de dichos productos comercializados, durante el respectivo período. La autorretención sobre los ingresos provenientes de cualquier otra actividad diferente de la comercialización de dichos productos agrícolas se regirá por lo previsto en el artículo 2° del presente decreto”.

A partir del referente anterior, y en atención a un interrogante relacionado con “el sector arrocero que produce y comercializa arroz blanco empaquetado, y subproductos e insumos agropecuarios”, la Autoridad Tributaria precisa los siguientes tópicos:

a) En cuanto a los beneficiarios de la base especial:

  • “(…) La disposición es concreta al señalar solamente a las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas, en tal sentido, no se puede hacer extensiva la aplicación del precepto a la cadena completa de la industria del sector arrocero que procesa el arroz, porque la totalidad de dicha industria no se encuentra cobijada por dicho precepto.

Es decir, el producto agrícola como tal es el arroz obtenido con el cultivo, no el arroz blanco empaquetado y demás productos obtenidos luego del procesamiento del grano por medio de un proceso industrial o artesanal”.

  • “(…) la base gravable especial solo debe ser aplicada por las empresas productoras y comercializadoras que realicen actividades de exportación y/o comercialización de productos agrícolas, por tanto, no es extensiva a otro tipo de empresas o actividades diferentes de la comercialización de productos agrícolas, tal como expresamente se encuentra señalado en el texto transcrito”.

b) En cuanto al entendimiento de productos agrícolas:

“En el caso del término "producto agrícola" lo pertinente es remitirnos a la definición señalada por el Ministerio de Agricultura y citada en el Oficio 661761 de 2013, la cual reza: "Producto Agrícola: Es el resultado final, mediante el cultivo de una planta o parte de esta, el cual no ha sufrido procesos ulteriores que modifiquen sustancialmente sus características físicas, manteniendo estables sus características químicas".”.

Es decir, y en el colegir de la Administración Tributaria la base especial de autorretención CREE contemplada en el numeral 9 de artículo 4 del decreto 1828 de 2013, si bien en principio aplica para todas las empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas, ésta – finalmente – sólo podrá ser dable para el subgrupo de esas empresas que realicen actividades de exportación y/o comercialización de productos agrícolas (entendiendo estos últimos en los términos indicados por el Ministerio de Agricultura).

NOTA: Las transcripciones de las expuestas manifestaciones de la posición doctrinal de la DIAN fueron tomadas del concepto 17763 de junio de 2015.

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