Anticipos de impuestos por retenciones a título de renta técnicamente se deberán contabilizar cuando se emite la factura de venta y no en el recaudo de la cartera

En el aprendizaje de la contabilidad recuerdo que en el registro contable de una venta era necesario y obligatorio reconocer el anticipo de impuestos por las retenciones que el comprador como agente retenedor debería practicar; no obstante en el campo profesional algunas veces se observa que ese movimiento se realiza cuando se recauda la cartera de los clientes (comprador).

Utilizar una u otra metodología considero que no es optativo de los entes económicos que llevan contabilidad por el sistema de causación y son contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta, debido a que cuando el vendedor emite la factura de venta correspondiente a un mes determinado, el comprador como agente retenedor deberá practicar retención en la fuente en el mismo mes, debiendo declarar los valores retenidos que posteriormente certificara.

Veamos un ejemplo para comprender la diferencia de esas dos metodologías, supongamos que en diciembre de 2010 se efectúo una venta de mercancía a crédito de 60 días por valor de $1.000.000 donde el comprador es agente retenedor y deberá practicar retención en la fuente:

Contabilidad

Sujeto

Código Cuenta Débito Crédito

Vendedor (Factura de Venta)

1305 Clientes

965.000

1355 Anticipo

35.000

4135 Ventas

1.000.000

Comprador (Agente Retenedor)

1435 Inventario

1.000.000

2365 Retención

35.000

2205 Proveedor

965.000

Como se puede observar, el anticipo de impuesto de renta se registró al momento de emitir la factura de venta respetando el sistema de causación, de esa forma en el mes de diciembre de 2010 lo que para el vendedor es un activo (1305 y 1355) para el comprador es un pasivo (2365 y 2205) con sus correspondientes valores;

Además recordemos que el vendedor determinara el impuesto de renta del año o periodo gravable 2010 teniendo en cuenta los ingresos de diciembre, calculara el impuesto a pagar restando los anticipos de impuestos (1355) que deberán corresponder a los certificados por el agente retenedor.

Diferente situación se presenta cuando el anticipo de impuesto por retenciones a título de renta se registra al momento del recaudo de la cartera, veamos:

Contabilidad

Sujeto

Código Cuenta Débito Crédito

Vendedor (Factura de Venta)

1305 Clientes

1.000.000

4135 Ventas

1.000.000

Comprador (Agente Retenedor)

1435 Inventario

1.000.000

2365 Retención

35.000

2205 Proveedor

965.000

Con esta metodología que técnicamente considero improcedente, las retenciones en la fuente que el agente retenedor certificara nunca corresponderá a los valores contabilizados en la cuenta 1355 – Anticipos, siendo necesario unificar criterios contables que respeten el sistema de causación.

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