Aportes voluntarios a pensión: ¿Renta exenta o ingreso no constitutivo de renta?

Por

Con la publicación del decreto reglamentario 2250 de 2017 surge la duda respecto a cómo se deben tratar los aportes voluntarios a pensión, pues parece existir una contradicción entre la ley y el decreto reglamentario.

Un trabajador dependiente o independiente puede debe hacer aportes obligatorios a pensión, y también puede, si lo quiere, realizar aportes voluntarios de dos tipos, al sistema obligatorio de pensiones  y a los fondos de pensiones voluntarios.

Consulta importante:  ¿Cuáles son los aportes voluntarios a pensión?

Respecto a los aportes obligatorios a pensión no existe duda en que se tratan como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, pues así lo dispone expresa e inequívocamente el artículo 55 del estatuto tributario adicionado por la ley 1819 de 2016, lo mismo que hace el decreto 2250 de 2017.

El problema está con los aportes voluntarios a pensión, pues el decreto 2250 de 2017 dice que son ingresos no constitutivos de renta en tanto el artículo 126-1 del estatuto tributario modificado por la ley 1819 de 2016, dice que son un rentas exentas.

Veamos lo que dice el inciso 2 del artículo 126-1 del estatuto tributario:

«Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o los aportes del partícipe independiente a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción (AFC) de que trata el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) UVT por año.»

Claramente la norma está diciendo que los aportes voluntarios a pensión son una renta exenta, tanto los que se realizan al sistema obligatorio de pensiones como los que se realizan a los fondos de pensión voluntaria, pues dice la norma que «Los aportes voluntarios que haga el trabajador (…) a los seguros privados de pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias…», de manera que este artículo está diciendo que cualquiera sea el tipo de aporte voluntario a pensión, se trata como renta exenta.

Ahora veamos lo que dice el artículo 55 del estatuto tributario:

«Los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones voluntarias de los afiliados al régimen de ahorro individual con solidaridad para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado constituirán renta gravada en el año en que sean retirados. La respectiva sociedad administradora efectuará la retención en la fuente a la tarifa del 15% al momento del retiro.»

La norma en ninguna parte dice que los aportes voluntarios a pensión se consideran como renta exenta. Es más, la norma sólo hace referencia a los aportes obligatorios a pensión, aunque luego penaliza los retiros de los aportes voluntarios, sin que previamente haya hecho referencia a ellos.

Lo que el artículo 55 del estatuto tributario señala es que los retiros que los afiliados hagan de las cotizaciones voluntarias para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o un retiro anticipado serán gravados y sujetos a una retención del 15%, pero en ninguna parte está diciendo que el aporte como tal sea un ingreso no constitutivo de renta, aunque luego por remisión del artículo 135 de la ley 100 de 1993 se llega a este artículo como lo veremos más adelante.

Ahora lo que dice el decreto 2250 de 2017 que adiciona el artículo que adiciona el artículo 1.2.1.12.9 al decreto único reglamentario 1625 de 2016:

«Tratamiento tributario de las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad del sistema general de pensiones. De conformidad con lo establecido en el parágrafo 1º del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley 1819 de 2016 y del artículo 55 del estatuto tributario, adicionado por el artículo 13 de la Ley 1819 de 2016, las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al sistema general de seguridad social en pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del 1º de enero de 2017 y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Este mismo tratamiento tendrá sus rendimientos en el respectivo año gravable en que se generen.»

Ya vimos que el artículo 55 del estatuto tributario nada dice de los aportes voluntarios a pensión, ¿entonces por qué el decreto 2250 se refiere a dicho artículo y a los aportes voluntarios?

Podríamos decir que el decreto 2250 se está refiriendo a lo que dice el parágrafo primero del artículo 135 de la ley 100 de 1993, que fue modificado por la ley 1819 de 2016:

«Los aportes obligatorios que se efectúen al sistema general de pensiones no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes a cargo del empleador serán deducibles de su renta. Los aportes voluntarios se someten a lo previsto en el artículo 55 del Estatuto Tributario.»

Este parágrafo está diciendo que los aportes voluntarios, sin distinguir ninguno, se someten a lo previsto en el artículo 55 del estatuto tributario (aquí la remisión de que hablamos anteriormente), y este, aunque no se refiere a los aportes voluntarios a pensión sino a los obligatorios, los considera como ingreso no constitutivo de renta, por lo que se puede interpretar que por extensión los aportes voluntarios a pensión serán ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, pues así lo dispone el artículo 55 del estatuto tributario para los aportes obligatorios.

Pero recordemos que el artículo 135 de la ley 100 no distingue los aportes voluntarios a pensión, por lo que cualquiera que sea, será ingreso no constitutivo de renta, es decir, que entra a contradecir directamente al artículo 126-1 del estatuto tributario, pues este, como ya lo expusimos, considera que cualquiera que sea el aporte voluntario, se considera renta exenta, y el otro parece decir que cualquiera sea el aporte voluntario se considera ingreso no constitutivo de renta.

Podemos decir que la contradicción que hay entre el artículo 126-1 del estatuto tributario, por un lado, y el 55 del estatuto tributario y el 135 de la ley 100 por el otro lado, puede ser dirimida por el decreto 2250 con base al título del artículo 1.2.1.12.9, pues este claramente está señalando que ese tratamiento se aplica a las cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad del sistema general de pensiones.

Adicionalmente, el artículo 1.2.1.12.9 del decreto 1625 en su desarrollo habla de «las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al sistema general de seguridad social en pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del 1º de enero de 2017 y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios», es decir, este decreto está dejando de lado los aportes voluntarios realizado a los fondos voluntarios de pensión, y de forma expresa considera los aportes voluntarios al el sistema obligatorio como ingreso no constitutivo de renta.

Interpretada así la norma, los aportes voluntarios a pensión que se realicen a los fondos obligatorios de pensión, que son aquellos que pueden hacer los afiliados al régimen de ahorro individual, es decir, los afiliados a los fondos privados de pensión, se consideran como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, aunque el artículo 126-1 del estatuto tributario diga que estos son renta exenta.

En cuanto a los aportes voluntarios realizados en fondos voluntarios de pensión, que los puede hacer cualquier persona, como el decreto reglamentario nada dijo sobre ellos, se puede interpretar que son renta exentan al tenor del artículo 126-1 del estatuto tributario.

Interpretando así las normas se puede zanjar la evidente contradicción que crea el artículo 126-1 del estatuto tributario al considerar como renta exenta tanto los aportes voluntarios al sistema obligatorio de pensiones, como los aportes a fondos de pensiones voluntarias.

Pero si vamos lo que dice el decreto 2250 de 2017 en sus considerandos el asunto queda más que claro:

«Que en atención a las normas anteriormente citadas, se requiere precisar que los aportes voluntarios al régimen de ahorro individual con solidaridad, según lo previsto en los artículos 135 de la Ley 100 de 1993 y 55 del Estatuto Tributario, modificado y adicionado respectivamente por los artículos 12 y 13 de la Ley 1819 de 2016, tienen la naturaleza de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Por su parte, los aportes voluntarios efectuados por el trabajador, el empleador y el partícipe independiente a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente y serán considerados como una renta exenta.»

En resumen queda claro que:

  1. Los aportes voluntarios a pensión en el régimen de ahorro individual o fondos privados de pensión, se consideran como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.
  2. Los aportes a fondos voluntarios de pensión se consideran como renta exenta.

Nota: Este artículo ha sido replanteado  luego de recoger las inquietudes y opiniones dejadas por nuestros lectores.

¿Usted qué opina al respecto?

Prepara tu declaración de renta o la de tus clientes en línea, sin errores y con garantía en Tributi.com.

Contenido relacionado:
Gerencie.com en su correo.

Suscríbase y nosotros colocaremos en su bandeja de entrada la mejor información que generamos diariamente.


Déjenos su opinión

5 Opiniones
  1. juan tributario Dice:

    Recuerden que este es el aporte voluntario que se le puede realizar a los aportes obligatorios en el caso de los fondos privados, para efectos de brecha pensional

    Responder
  2. Omar Ayala Dice:

    Este análisis puede ayudar a entender por qué los aportes voluntarios a pensiones obligatorias debían ser considerados un ingreso no constitutivo de renta. Lo cierto del caso es que sí hay contradicción.

    https://actualicese.com/opinion/aportes-voluntarios-al-fondo-de-pensiones-obligatorias-analisis-logico-a-falta-de-decreto-manuel-felipe-garcia-lucas-solano/

    Responder
  3. Luis Dice:

    Por favor señores de gerencie, no se sigan confundiendo ustedes ni a sus lectores. Para que les quede claro, La Ley 1819 de 2016 y el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 lo que hicieron fue lo siguiente:

    1) Los "aportes VOLUNTARIOS a los fondos de pensiones OBLIGATORIAS", es algo nuevo que introdujo la Ley 1819 de 2016 y quedó contemplado en la nueva versión del artículo 135 de la Ley 100 de 1993 (luego de ser modificado con el art. 12 de la Ley 1819 de 2016) y el artículo 55 del ET (luego de ser modificado con el art. 13 de la misma Ley 1819). La ventaja de tales aportes (los cuales quedaron reglamentados con el nuevo artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de octubre de 2016 el cual fue creado con el artículo 3 del Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017) es que los asalariados y también las demás personas independientes que perciban rentas de trabajo (honorarios, comisiones, servicios, etc) sí podrán restarlos 100% (es decir, sin ninguna limitación) como un "ingreso no gravado" (ya sea al momento de la depuración mensual de su retención en la fuente, o al final del año cuando depuren su "cédula de rentas de trabajo" en su declaración de renta). En todo caso, si luego retiran esos aportes voluntarios (sin importar el tiempo que los hayan tenido en el fondo obligatorio), y los retiran para propósitos diferentes al de obtener una mayor pensión, o al de acelerar su proceso de pensión de vejez, entonces el fondo de pensiones les hará una retención del 15% (ver art. 55 del ET y el art. 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016 creado con el art. 10 del Dec. 2250 de diciembre 29 de 2017). Véase también el renglón 50 del formulario 220 para certificar rentas de trabajo del año gravable 2017

    http://www.dian.gov.co/descargas/Formularios/2018/220_2017.pdf

    2) Los "aportes VOLUNTARIOS a los fondos de pensiones VOLUNTARIAS", es algo viejo que siempre ha estado en el artículo 126-1 del ET, y ahora lo reglamentan con el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de octubre de 2016 el cual fue creado con el art. 8 del decreto 2250 de diciembre 29 de 2017. El punto es que esos aportes voluntarios (los cuales pueden ser realizados por todo tipo de persona natural, ya sea asalariada, o independiente, o comerciante, etc.) siempre se han podido restar como "renta exenta" siempre, desde el año 2013 en adelante, habían tenido un único límite y era el de que dentro de un mismo año fiscal no podían exceder el 30% del ingreso bruto y al mismo tiempo, en valores absolutos, ese 30% no podía exceder de 3.800 UVT dentro del mismo año fiscal. Pero luego de los cambios que hizo la Ley 1819, sucede que esos aportes voluntarios ya no solo se deben someter a ese limite anteriormente mencionado, sino que también deberán someterse adicionalmente a la nueva regla de juego de que todas las diferentes rentas exentas que se pretendan restar (ya sea en el proceso de depuración mensual de pagos sometidos a retención en la fuente, o al final del año en las depuraciones de las respectivas "cédulas" de la declaración de renta) sí se deberán someter a ciertos límites. Así por ejemplo, y si se miran los artículos 336 y 388 del ET, los cuales aplican a las personas naturales que perciban rentas de trabajo y que al final del año manejarán la "cédula de rentas de trabajo", allí se dice que todas las diferentes rentas exentas que pretendan restar no deben exceder del 40% del ingreso neto (ingreso neto que se calcula tomando los ingresos brutos y restarle los "ingresos no gravados"), y que al mismo tiempo, en valores absolutos, ese 40% no puede exceder de 5.040 UVT dentro de un mismo año fiscal. Y si se mira el artículo 339 y 341, que aplica a las personas que arriendan bienes raíces, o las que sean comerciantes, allí se les dice que todas las rentas exentas que pretendan restar no podrán exceder del 10% del ingreso neto, y que al mismo tiempo, ese 10%, en valore absolutos, no puede exceder de 1.000 UVT anualmente. Por tanto, el nuevo artículo 1.2.1.22.41 le está diciendo a los agentes de retención que cuando le estén haciendo pagos a una persona asalariada, o a un independiente, y dicha persona haya efectuado esos aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias, entonces tendrán que vigilar esta vez los dos limites especiales, así:

    a) el límite de que esos aportes (sumandos con los aportes voluntarios a las cuentas AFC) no excedan el 30% del ingreso bruto del mes y que dicho 30%, en valores absolutos, no exceda de 3.800 UVT dentro del mismo año fiscal;
    b) el límite de que todas las rentas exentas del mes que pretenda restar no excedan del 40% del ingreso neto del mes (si es una persona que percibió rentas de trabajo), o del 10% del ingreso neto del mes (si es una persona que percibió ingresos por otros conceptos), y que en valores absolutos ese 40%, o ese 10%, no excedan ya sea de 5.040 UVT dentro del mismo año fiscal, o de 1.000 UVT dentro del mismo año fiscal

    Ver también el renglón 51 del formulario 220 para certificar rentas de trabajo del año gravable 2017

    http://www.dian.gov.co/descargas/Formularios/2018/220_2017.pdf

    En resumen entonces, los aportes del punto 1 (los "aportes VOLUNTARIOS a los fondos de pensiones OBLIGATORIAS"), se restan 100% como un "ingreso no gravado" y sin someterse a ningún límite. Pero los aportes del punto 2 (los "aportes VOLUNTARIOS a los fondos de pensiones VOLUNTARIAS"), se restan como "renta exenta" pero guardando al mismo tiempo dos límites especiales.

    Responder
    • Omar Ayala Dice:

      Los aportes voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias no son algo nuevo. Esto existe desde hace tiempo. El Artículo 126-1 del ET no habla solo de aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias. También habla de aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias y los trata como rentas exentas y esto está así desde la Ley 1607 de 2012.

      El decreto 2250 del 29 de Diciembre de 2017 especifica que "las cotizaciones voluntarias que efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Pensiones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad a partir del 1° de enero de 2017 y los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorios, no harán parte de la base para aplicar la retención en la fuente por rentas de trabajo y serán considerados como un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional"

      En consecuencia hay una evidente contradicción, pues en el 126-1 los aportes voluntarios a pensiones obligatorias son renta exenta y en el decreto 2250 el mismo aporte voluntario a pensiones obligatorias es un ingreso no constitutivo de renta.

      Tiene mucho trabajo la DIAN para arreglar todas las contradicciones que generó el decreto 2250 y esta es una de tantas que se suma al cálculo de la renta presuntiva, a las condiciones para retirar aportes a fondos de pensiones voluntarias que no fueron sometidos a retención en la fuente, el nuevo tratamiento para el auxilio de cesantías y sus intereses, etc.

      Responder
      • Luis Dice:

        Señor Omar
        Aunque en el art. 126-1 también mencionaba desde el año 2012 los "aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias", lo que sucedió es que el art. 55 del ET (luego de ser modificado con la Ley 1819 de 2016) se convirtió en norma ESPECIAL regulando ese mismo tipo de aportes y estableciendo una nueva retención especial del 15% cuando sean retirados del fondo. Por tanto, la regla jurídica dice que "norma especial rige sobre norma general". Así que para que la gente no se enrede con este tema, a partir del 2017, y con la reglamentación que hizo el Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017, sencillamente hay que entender que los "aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias" se rigen por el art. 55 del ET y son un ingreso 100% no gravado. Y los "aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias" son una renta exenta que luego se tiene que someter a dos límites como ya lo explique. Eso es todo

        Responder
En Gerencie.com está permitido opinar, criticar, discutir, controvertir, disentir, etc., pero debe hacerlo con respeto, sin insultar y sin ofender a otros.

Información legal aplicable para Colombia.