Apuntes de interés renta naturales 2014, cálculo de la renta presuntiva

Bien se recordará, que de conformidad con el artículo 189 del E.T. “del total del patrimonio líquido del año anterior, que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva, se podrán restar únicamente los siguientes valores:

  1. a) El valor patrimonial netode los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;
    b) El valor patrimonial netode los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;
    c) El valor patrimonial neto de los bienes vinculados a empresas en período improductivo;
    d) A partir del año gravable 2002 el valor patrimonial neto de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos;
  2. e) Las primeras diecinueve mil (19.000) UVT de activos del contribuyente destinados al sector agropecuario se excluirán de la base de aplicación de la rente presuntiva sobre patrimonio líquido;
  3. f) Las primeras ocho mil (8000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente”. (Resaltados por fuera del texto)

 Nótese, y a manera de ejemplo, como para los aportes y acciones el valor a detraer – del patrimonio líquido base de la renta presuntiva – es su valor patrimonial neto; entre tanto que para la suma a disminuir a título de “vivienda de habitación del contribuyente”, no  se precisa si deberá hacerse conforme al “valor patrimonial” (“valor bruto”) de dicho inmueble o al “valor patrimonial neto” del mismo.

En tal sentido, se consulta a la Dirección de Impuestos si “las primeras ocho mil (8000) UVT de la vivienda de habitación del contribuyente, que se detraen del patrimonio líquido del año anterior para calcular la renta presuntiva de las personas naturales, se deben restar del patrimonio líquido del año anterior por su valor patrimonial neto o por el valor bruto?”.  Concepto 47565 del 28 de julio 28 de 2014

Al respecto, colige la Autoridad Tributaria que “como se puede observar, únicamente los conceptos señalados en los literales a), b), c) y d) de la disposición previamente transcrita se refieren a valores patrimoniales netos; las primeras ocho mil (8.000) UVT del valor de la vivienda de habitación del contribuyente que se pueden restar del valor del total del patrimonio líquido del año anterior que sirve de base para efectuar el cálculo de la renta presuntiva deben en consecuencia entenderse referidas al valor bruto de la vivienda de habitación del contribuyente”.

Referido a la misma renta presuntiva, ha de tenerse claro que el inciso final del citado artículo 189 del E.T. consagra que “al valor inicialmente obtenido de renta presuntiva, se sumará la renta gravable generada por los activos exceptuados y este será el valor de la renta presuntiva que se compare con la renta líquida determinada por el sistema ordinario”.

En relación con tal aparte normativo, se consulta a la Administración si “la renta gravable generada por los activos exceptuados de la base de renta presuntiva que debe sumarse a ésta una vez calculada (3% de la base depurada), es la que corresponde al año gravable base de la renta presuntiva o a la recibida en el año gravable en que se presenta la declaración del impuesto sobre la renta?”.  Concepto 47565 del 28 de julio 28 de 2014

Se pronuncia, al respecto, la Entidad Oficial precisando que “el alcance de la expresión "año anterior" contenida en el artículo 189 del Estatuto Tributario, fue objeto de pronunciamiento por parte de la División de Normativa y Doctrina Tributaria de la Oficina Jurídica de ésta Entidad a través del Concepto 079989 de 2005 en el que manifestó:

(…)

Como se puede observar, la interpretación contenida en el citado Concepto se extiende a todos los literales el artículo 189 del Ordenamiento Tributario, mas no a su inciso final, considera este Despacho, en razón a que si bien el patrimonio respecto del cual se predica la producción de una renta mínima es el poseído por el contribuyente al inicio del respectivo período, es decir, el último día del año gravable inmediatamente anterior, como se expuso en el citado Concepto, la renta gravable generada por los activos exceptuados que se tienen en cuenta, es la obtenida en el año gravable que se va a declarar, no la recibida en el año gravable en que se presenta la declaración del impuesto sobre la renta, como manifiesta el consultante”.

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