Apuntes de interés renta naturales 2014, ingresos por enajenación de activos fijos y ganancias ocasionales del exterior

Es de traer a colación, que conforme al concepto 045542 de julio de 2014 la DIAN había manifestado que para las personas naturales, pertenecientes a la categoría “empleados”, los ingresos por concepto de “enajenación de activos fijos“ computaban para efecto de determinar su obligación de presentar la correspondiente declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.

Posteriormente, en el mes de octubre del mismo año 2014 (oficio 005852) la Entidad indicó que “así las cosas, se revoca la respuesta dada al punto siete del Concepto 045542 del 29 de julio de 2014, para concluir que al momento de computar dentro de sus ingresos que determinan la obligación de declarar no se deben incluir los ingresos por enajenación de activos fijos y los provenientes de loterías, rifas, apuestas o similares”.  (Resaltado por fuera del texto)

No obstante lo anterior, en agosto 6 de 2014 (concepto 47565)  la Autoridad Tributaria, y ante el interrogante de si “¿Para determinar si una persona natural –empleado- está obligado o no a presentar declaración del impuesto sobre la renta por el año gravable 2013, se deben tener en cuenta dentro del cálculo de los ingresos brutos de ese año los provenientes de la enajenación de activos fijos?, había manifestado que:

De conformidad con lo establecido en las mencionadas normas, las rentas provenientes de la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años, no se tienen en cuenta dentro de los ingresos que sirven de base para determinar si una persona natural –empleado-, está obligada a presentar declaración del impuesto sobre la renta por el año gravable 2013”.  (Resaltado por fuera del texto)

Nótese como la nueva doctrina, oficio 005852 de octubre de 2014, hace referencia a que no se deben tener en cuenta (para concluir la obligación de declarar) los “ingresos por enajenación de activos fijos”; mientras que el aludido concepto 47565, precisa que sólo “las rentas provenientes de la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años”, podrán no computarse a fin de determinar ese deber formal de presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.

Una vez más, entonces, será del contribuyente el decidir interpretativo en torno a la determinación de su obligación de presentar declaración del impuesto sobre la renta, ello estando en presencia de ingresos derivados de la enajenación de activos fijos poseídos por menos de dos (2) años (hecho éste que contrasta con una deseable seguridad jurídica).

De otro lado, se consulta a la Administración si “¿En el renglón denominado "ingresos por ganancias ocasionales en el exterior" del formulario 210 de declaración del impuesto sobre la renta y complementarios – personas naturales se deben incluir los ingresos que en Colombia tengan la connotación de ganancias ocasionales según el Estatuto Tributario nacional, pero que hayan sido recibidos en el exterior o los ingresos que en el exterior tengan la denominación de ganancias ocasionales, así los conceptos sean diferentes a los señalados en el Estatuto Tributario Nacional?”. Concepto 47565 de agosto de 2014

Al respecto, la Entidad expresa que “para el efecto, en el instructivo para el diligenciamiento de la declaración de renta y Complementarios de personas naturales y asimiladas no obligadas a llevar contabilidad se indica que en la casilla 68 del formulario 210 – año 2013:

Casilla 68. "Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior: Escriba en esta casilla la suma de todos los ingresos gravados y no gravados obtenidos en el exterior susceptibles de constituir ganancia ocasional, como son: Los provenientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza, que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un término superior a dos años, los provenientes por liquidación de sociedades con duración superior a dos años, los provenientes de herencias, legados, donaciones, lo percibido como porción conyugal, rifas, loterías y similares, e.t.c., atendiendo para la cuantificación de los mismos, las normas especiales por cada tipo de operación.

Acorde a la indicación anterior, y atendiendo la pregunta formulada, el Ente Oficial clarifica que “en la casilla de ingresos por ganancias ocasionales en el exterior se deben informar los ingresos obtenidos en el exterior susceptibles de constituir ganancia ocasional conforme al ordenamiento tributario colombiano”.  Concepto 47565 de agosto de 2014

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