Base para aplicar el reajuste fiscal contemplado por el artículo 280 del estatuto tributario

El artículo 280 del estatuto tributario le da la opción al contribuyente para que aplique a sus activos el reajuste fiscal allí contemplado, y veamos ahora sobre qué base se debe aplicar ese reajuste, si es que el contribuyente opta por aplicarlo.

El artículo 280 del estatuto tributario dice que “los contribuyentes podrán ajustar anualmente el costo de los bienes que tengan el carácter de activos fijos en el mismo porcentaje en que se ajusta la Unidad de Valor Tributario, salvo para las personas naturales cuando hubieren optado por el ajuste previsto en el artículo 73 de este Estatuto”.

El artículo 280 nos dice que se puede aplicar un reajuste fiscal, pero nada dice sobre la base que se debe utilizar, o sí, pues se refiere expresamente al costo de los bienes que tengan el carácter de activos fijos.

El reajuste fiscal se aplica sobre el costo fiscal de los activos fijos, luego, debemos determinar cuál es ese costo fiscal a que se refiere la norma.

El costo fiscal de los activos fijos está dado por el artículo 69 del estatuto tributario:

Costo de los activos fijos. El costo de los bienes enajenados que tengan el carácter de activos fijos, está constituido por el precio de adquisición o el costo declarado en el año inmediatamente anterior, según el caso, más los siguientes valores:

a. El valor de los ajustes a que se refiere el artículo siguiente.

b. El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes muebles.

c. El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas no deducidas y el de las contribuciones por valorización, en el caso de inmuebles.

Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la depreciación u otras disminuciones fiscales correspondientes al respectivo año o período gravable, calculadas sobre el costo histórico, o sobre el costo ajustado por inflación, para quienes se acojan a la opción establecida en el artículo 132.

Queda claro entonces que dentro de la base para aplicar el ajuste fiscal contemplado por el artículo 280 del estatuto tributario, se consideran aspectos como adiciones, mejoras y reparaciones, lo mismo que la depreciación.

El costo base será el que figure a 31 de diciembre del año anterior al año en que se aplica el ajuste. Así, si se pretende aplicar el ajuste en el año gravable 2009, se tomará como base el costo determinado conforme al artículo 69 del estatuto tributario a 31 de diciembre de 2008.

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