Beneficios fiscales concurrentes de las personas jurídicas ubicadas en zonas francas

Las personas jurídicas ubicadas en las zonas francas y calificadas como usuarios industriales de bienes y de servicios tienen derecho a la aplicación de la tarifa reducida del 15% del impuesto sobre la renta; las personas naturales y jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la renta, podrán deducir el 30% del valor de las inversiones efectivas realizadas sólo en activos fijos reales productivos; por expresa disposición del artículo 11 de la ley 1370 de 2009, a partir del año o periodo gravable 2010, dichos beneficios fiscales no podrán aplicarse concurrentemente.

En mi opinión, la norma prohíbe la concurrencia de esos beneficios, dejando a potestad de los usuarios industriales de bienes y de servicios, seleccionaran el beneficio fiscal que más le convenga, es decir podrá aplicar la tarifa reducida del 15% sin incluir la deducción del artículo 158 – 3 del Estatuto Tributario o aplicar la tarifa general del impuesto sobre la renta del 33% y disminuir la base gravable del impuesto sobre la renta con la deducción por la inversión en activos fijos reales productivos; sin embargo la administración de impuesto mediante concepto 020446 del 24 de marzo de 2010, fijo su posición en relación a la interpretación del artículo 11 de la ley 1370 de 2009:

“(…)

Aunque aparentemente el texto de la norma que consagra la prohibición podría llevar a pensar que los contribuyentes del impuesto sobre la renta calificados como usuarios industriales de zona franca tienen dos alternativas para elegir, esto es, la aplicación de la tarifa especial del 15% sin la deducción especial del 30% o la aplicación de la tarifa general del 33% con la deducción especial del 30% por inversiones en activos fijos reales productivos, lo cierto es que la intención del legislador fue, simplemente, eliminar para este tipo de contribuyentes la posibilidad de acceder al beneficio especial consagrado en el artículo 158-3 del Estatuto Tributario.

Considero que la posición de la DIAN es contraria al texto de la norma, porque lo que se prohíbe es la concurrencia de beneficios y no la deducción por inversión en activos fijos reales productivos para esta clase de contribuyentes, sin embargo es prudente aplicar el concepto, debido a que los funcionarios de fiscalización lo aplicaran en posibles revisiones, situación que se traduce en una larga controversia en vía gubernativa y jurisdiccional.

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