Cálculo del impuesto sobre la renta diferido cuando concurren diferencias temporales y definitivas

En la elaboración de la declaración de renta se pueden presentar diferencias temporales entre los valores contables y fiscales originando la contabilización del impuesto diferido débito o por pagar; sin embargo, también es común encontrar las diferencias permanentes por concepto de limitaciones, prohibiciones y beneficios tributarios que definitivamente en el tiempo no modifican el impuesto por pagar.

Como normalmente las diferencias temporales y permanentes concurren en el mismo año o periodo gravable, considero necesario presentar los siguientes cálculos para obtener el impuesto sobre la renta diferido:

Primero se calcula el gasto por impuesto sobre la renta, se toma la utilidad contable para sumarle los costos y gastos no deducibles y restarle los ingresos no gravados (diferencias permanentes), el resultado obtenido se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Segundo se calcula el impuesto diferido, se toma la diferencia temporal y se multiplica por la tarifa nominal del impuesto sobre la renta, se deberá tener en cuenta que las diferencias temporales por ingresos generan impuesto diferido por pagar o crédito mientas las relacionadas con costos y/o gastos originan impuesto diferido débito.

Tercero se calcula el impuesto por pagar, se toma la renta líquida gravable y se multiplica por la  tarifa nominal del impuesto sobre la renta.

Por lo anterior, es pertinente presentar el siguiente ejemplo para efecto de comprender mejor los cálculos:

Conceptos Estado de Resultados Declaración de Renta
Ingresos gravados $100.000 $100.000
Ingresos no gravados - diferencia definitiva $30.000 $0
Costos de ventas $70.000 $70.000
Gastos deducibles $15.000 $15.000
Gastos - diferencia temporal débito $5.000 $0
Utilidad contable / Renta líquida gravable $40.000 $15.000

Aplicando los tres cálculos anteriormente indicados obtenemos los siguientes resultados:

Primero Utilidad contable $40.000
( -) Ingresos no gravados - diferencia definitiva $30.000
( = ) Utilidad contable ajustada $10.000
( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta 33%
( = ) Gasto por impuesto sobre la renta $3.300
Segundo Gastos deducibles - diferencia temporal $5.000
( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta 33%
( = ) Impuesto diferido débito $1.650
Tercero Renta líquida gravable $15.000
( X )Tarifa nominal impuesto del impuesto sobre la renta 33%
( = ) Impuesto por pagar $4.950

En la contabilización de los valores obtenidos se registran los $3.300 al gasto por impuesto sobre la renta (débito), los $1.650 al activo por impuesto diferido (débito) y finalmente como partida doble los $4.950 al pasivo por impuesto corriente por pagar (crédito).

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3 Opiniones
  1. Victor Alexander Hincapie dice:

    Buenas tardes, quisiera saber cuales son las diferencias en los impuestos diferedidos decreto 2649 comparados con la NIIF

  2. JOSE ANASTACIO URBINA SEQUEIRA dice:

    SOY NICARAGUENSE Y VEO CON MUCHA ATENCION LAS REPUESTAS QUE DAN A LAS PREGUNTAS, POR TANTO QUIERO TENER MAYOR INFORMACION SORE LAS NIIF PYMES, COMPARADAS CON LAS NIC.

  3. JOSE ANASTACIO URBINA SEQUEIRA dice:

    QUE PASA AL MOMENTO DE LA DISCUCION DE UNA AUDITORIA

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