Clasificación de las personas naturales en el impuesto a la renta

Por 10 septiembre, 2019

Con la ley 1819 de 2016 desaparecieron las categorías tributarias y clasificaciones que la ley hacía respecto a las personas naturales, pasando a la clasificación cedular.

Clasificación de las rentas de las personas naturales hasta el 2018.

clasificar

La ley 1819 de 2016 clasificó las rentas de las personas naturales en cédulas, en las que se agrupan los ingresos según su origen o actividad desarrollada por la persona natural.

Las rentas que una persona natural obtiene se clasifican en las siguientes cédulas:

  1. Rentas de trabajo
  2. Rentas de capital
  3. Pensiones
  4. Dividendos y participaciones
  5. Rentas no laborales

Especial declaración de renta año gravable 2018 Gerencie.com

Esta clasificación estuvo vigente hasta la declaración de renta del 2018 que se debió presentar en el 2019.

Cédula de rentas de trabajo.

El artículo 335 del estatuto tributario afirma que las rentas de trabajo son aquellas a las que se refiere el artículo 103 del estatuto tributario.

Esta norma clasifica como renta de trabajo todo ingreso proveniente de salarios, comisiones, honorarios, prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, compensaciones por trabajo asociado, y en fin, todo ingreso o contraprestación por la prestación de servicios personales, ya sea mediante un contrato de trabajo o un contrato de servicios.

Honorarios como rentas de trabajo.

Si bien los honorarios a la luz del artículo 103 del estatuto tributario se clasifican como rentas de trabajo, por disposición del artículo 340 del mismo estatuto en la versión de la ley 1819, estos no se consideran como rentas de trabajo si para la prestación del servicio contrató a dos o más empleados, durante 90 días o más, sean continuos o discontinuos.

Luego hay que responder las siguientes preguntas:

  1. ¿Cuántos trabajadores contrató para realizar la actividad que le generó los honorarios?
  2. ¿Cuánto tiempo estuvieron vinculados durante el respectivo año gravable?

Si la primera respuesta es 2 o más, y la segunda es 90 o más, esos honorarios no hacen parte de la cédula rentas de trabajo sino de las rentas no laborales.

Si el contribuyente contrató 5 trabajadores pero sólo por 30 días, sus honorarios se clasifican como rentas de trabajo.

Si el contribuyente contrató un empleado por todo el año, sus honorarios se clasifican como rentas de trabajo.

Cédula de rentas de capital.

El decreto artículo 338 del estatuto tributario en vigencia para los años gravables 2017 y 2018 señala:

«Son ingresos de esta cédula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.»

No hay mucho que explicar en esta cédula debido a lo taxativo de la norma al definirlas.

Cédula de rentas de pensiones

El artículo 337 del estatuto tributario señala los conceptos que conforman la cédula de pensiones:

«Son ingresos de esta cédula las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, así como aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.»

Tampoco hay mucho que explicar. Para profundizar los conceptos que allí se menciona, puede consultar nuestra sección dedicada a las pensiones.

Cédula de dividendos y participaciones.

Al respecto señala el artículo 342 del estatuto tributario:

«Son ingresos de esta cédula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades y entidades extranjeras»

Básicamente hace referencia a las utilidades que reciben las personas que son dueñas de empresas y sociedades mediante los diferentes mecanismos de inversión que existen.

Cédula de rentas no laborales.

Los ingresos asociados a esta cédula se determinan por descarte, pues la norma dice que a esta cédula pertenecen los ingresos que no clasifican en ninguna de las otras cédulas.

Señala el artículo 340 del estatuto tributario antes de ser derogado por la ley 1943 y vigente hasta el periodo gravable 2018:

«Para efectos de establecer la renta líquida correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cédula se restarán los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.

Podrán restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta cédula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.

PARÁGRAFO. En la depuración podrán ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cédula.»

Adicionalmente, y en concordancia con las rentas de trabajo, algunos honorarios forman parte de las rentas no laborales como pasa a señalarse.

Honorarios como rentas no laborales

Como afirmamos unas líneas atrás, los honorarios por definición son de naturaleza laboral pues corresponden a la remuneración del trabajo personal, pero la ley crea una ficción que despoja a ciertos honorarios de su naturaleza laboral.

Es así como el inciso dos del artículo 340 el estatuto tributario señala:

«Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) días continuos o discontinuos, dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad, serán ingresos de la cédula de rentas no laborales. En este caso, ningún ingreso por honorario podrá ser incluido en la cédula de rentas de trabajo.»

Este tema ya lo habíamos explicado líneas atrás, por lo que antes de clasificar los honorarios hay que responder a las preguntas:

  1. ¿Cuántos empleados utilizó?
  2. ¿Durante cuánto tiempo los contrató?

Dependiendo de las respuestas a esas preguntas los honorarios se clasificarán en la cédula de rentas de trabajo o en la cédula de rentas no laborales.

Clasificación de las rentas de las personas naturales a partir del 2019.

La clasificación de las rentas de las personas naturales cambió con la ley 1943 de 2018 en la medida en que esta norma eliminó 2 cédulas dejando únicamente 3:

  1. Rentas de trabajo.
  2. Rentas de pensiones.
  3. Rentas de dividendos y participaciones.

En consecuencia se eliminaron la siguientes cédulas:

  1. Rentas de capital.
  2. Rentas no laborales.

Esta clasificación aplica para el periodo gravable 2019 en adelante. Recordamos una vez más que el 2019 se declara en el 2020, de modo que en el 2019 se declara el 2018 en vigencia de la ley 1819 que considera 5 cédulas.

Rentas de trabajo en la ley 1943.

Respecto a las renta de de trabajo el artículo 335 del estatuto tributario luego de ser modificado por la ley 143 de 2018 señala que las cédula los ingresos de la cédula general (de trabajo) son los siguientes:

  1. Rentas de trabajo: las señaladas en el artículo 103 de este Estatuto.
  2. Rentas de capital: las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual.
  3. Rentas no laborales: se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna otra cédula, con excepción de los dividendos y las ganancias ocasionales, que se rigen según sus reglas especiales.

Aquí se observa que la ley 1943 lo que hizo fue unificar las cédulas de rentas no laborales y de capital con las rentas de trabajo creando una sola que denominó general.

Respecto a los ingresos no laborales, al incluirlos en su totalidad como renta de trabajo eliminó la referencia a los honorarios de modo que ya no es necesario determinar el número de empleados contratados ni el tiempo de contratación.

Renta de pensiones en la ley 1943.

La cédula de renta de pensiones no cambió con la ley 1943 por lo que esta sigue sin cambios y se aplica lo mismo que dispuso la ley 1819 de 2016.

Renta de dividendos y participaciones con la ley 1943.

La cédula de rentas de dividendos y participaciones no fue cambiada por la ley 1943 de 2018 por lo que sigue vigente lo señalado en la ley 1943 de 2016.

Determinación cedular del impuesto a la renta.

Cada una de las cédulas tienen sus propios ingresos, costos y deducciones, y cada cédula se depura con los conceptos que le corresponden, de manera que toca hacer una depuración o determinación de la renta líquida por cada una de las cédulas.

Se precisa que un mismo costo, deducción, ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, o renta exenta no se puede imputar a más de una cédula pues ello implicaría un doble beneficio.

Por ejemplo, no es procedente restar la misma deducción a la cédula rentas de trabajo y luego a la cédula de rentas de capital.

La renta cedular implica individualizar tanto ingresos como costos y deducciones según a cédula.

Clasificación de las personas naturales antes de la ley 1819 de 2016.

Hasta el año 2016 que se debió declarar en el 2017, la clasificación de la personas naturales se hacía según lo dispuesto por la ley 1607 de 2012 que contemplaba lo siguiente a grandes rasgos:

  1. Empleados.
  2. Trabajadores por cuenta propia.
  3. Otros.

En esta clasificación existían tres métodos para declarar:

Clasificación de las personas naturales antes de la ley 1607 de 2012.

Anterior a la ley 1607 de 2019 las personas naturales se clasificaban en asalariados, trabajadores independientes y tercer grupo llamado otros.

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Una opinión
  1. CARLOS VELEZ Dice:

    Buen dia,

    Es importante que resalten que este sistema aplica para personas naturales residentes fiscales colombianos, y no a todo el universo de personas naturales y sucesiones iliquidas,los cuales no depuran su renta bajo el sistema cedular y están regidas por la clásica depuración del articulo 26 E.T.

    Responder
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