Condonación de pasivos no genera Iva

La condonación de pasivos se convierte en un ingreso gravado con el impuesto de renta pero no con el impuesto a las ventas, por tanto no genera Iva.

En un documento anterior se trataba el tema de la condonación de pasivos, pasivos no pagados que se convierten en ingreso los cuales se encuentran gravados en con renta pero no con Iva.

La condonación de pasivos no es un hecho generador del impuesto a las ventas contemplado en el artículo 420 de estatuto tributario.

Recordemos que el Iva se genera cuando se vende un producto o se presta un servicio gravado, o cuando se traslada bienes gravados del inventario para ser activados.

Veamos:

Estatuto tributario, Artículo 420. Hechos sobre los que recae el impuesto.
El impuesto a las ventas se aplicará sobre: a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.
b) La prestación de servicios en el territorio nacional. (Literal modificado Ley 6/92, art. 25)
c) La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente.
d) Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar. Constituye hecho generador del Impuesto sobre las ventas la circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con excepción de las loterías.
El impuesto se causa en el momento de realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego.
La base gravable estará constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a un salario mínimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a catorce (14) salarios mínimos legales mensuales vigentes.
La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar es del cinco por ciento (5%).
Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o documento que da derecho a participar en el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera de documento, se deberá expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo del responsable no forma parte del valor de la apuesta.
El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectará con impuestos descontables.(Adicionado por la Ley 863 de 2003 art. 62)
Parágrafo 1. El impuesto no se aplicará a las ventas de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.
Parágrafo 2. Para efectos de la aplicación del Impuesto sobre las Ventas, los servicios de telecomunicaciones prestados mediante el sistema de conversión intencional del tráfico saliente en entrante, se considerarán prestados en la sede del beneficiario. (Parágrafo adicionado Ley 223/95, art. 176)
Parágrafo 3. Para la prestación de servicios en el territorio nacional se aplicarán las siguientes reglas:
Los servicios se considerarán prestados en la sede del prestador del servicio, salvo en los siguientes eventos:
1. Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entenderán prestados en el lugar de su ubicación.
2. Los siguientes servicios se entenderán prestados en el lugar donde se realicen materialmente:
a) Los de carácter cultural, artístico, así como los relativos a la organización de los mismos.
b) Los de carga y descarga, transbordo y almacenaje.
3. Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia, y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas según las reglas generales: (Numeral modificado Ley 488/98, Art. 53)
a) Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título, de bienes incorporales o intangibles. (Literal modificado Ley 488/98, Art. 53)
b) Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría.
c) Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepción de los correspondientes a naves, aeronaves y demás bienes muebles destinados al servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad.
d) Los servicios de traducción, corrección o composición de texto.
e) Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro salvo los expresamente exceptuados.
f) Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción de aquellos directamente relacionados con la prestación del servicio de transporte internacional.
g) Los servicios de conexión o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicación del satélite. (La frase "Lo anterior no se aplica a los servicios de radio y de televisión" fue derogada Ley 633/00 art. 134).
h) El servicio de televisión satelital recibido en Colombia, para lo cual la base gravable estará conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia. (Literal adicionado Ley 633/00 art. 29)
Lo previsto por el numeral tercero del presente artículo se entiende sin perjuicio de lo dispuesto por el literal e) del artículo 481 del Estatuto Tributario. (Parágrafo Adicionado Ley 383/97, art. 33)
Parágrafo 4. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los servicios de reparación y mantenimiento en naves y aeronaves prestados en el exterior. (Parágrafo Adicionado Ley 383/97, art. 33)
Parágrafo 5. La venta e importación de cigarrillos y tabaco elaborado, nacionales y extranjeros, los cuales estarán gravados a la tarifa general. El impuesto generado por estos conceptos, dará derecho a impuestos descontables en los términos del artículo 485 de este Estatuto.

De la norma transcrita observamos como fuente principal en la generación del Iva la enajenación o transferencia de dominio de un bien o la prestación de un servicio, y en el caso de la condonación de pasivos, no existe venta o enajenación de algún bien o servicio, por tanto en ningún momento se realiza algún hecho generador del impuesto.

Seguramente el pasivo no pagado o condonado se ha originado por la realización de un hecho generador del impuesto a las ventas, pero la extinción del pasivo ya sea por pago o por condonación, no generará Iva.

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