Consejo de estado aplica el principio de favorabilidad contemplado en la ley 1819 de 2016

Por   14/08/2017

En reciente sentencia el Consejo de estado ha dado aplicación al principio de favorabilidad en el régimen sancionatorio contenido en el artículo 282 de la ley 1819 de 2016 aliviando la sanción por devolución o compensación  improcedente.

Sucede que la ley 1819 de 2016 modificó el artículo 670 del estatuto tributario que trata sobre la sanción por devolución o compensación improcedente, y el cambio introducido hace que en la mayoría de los casos la sanción resulte menor, por cuanto la sanción ya no se calcula con base a los intereses moratorios sino que se aplica directamente sobre el saldo devuelto o compensado indebidamente.

  • Sanción antes de la ley 1819: Intereses moratorios incrementados en un 50%
  • Sanción luego de la ley 1819: 10% o 20% del valor devuelto o compensado improcedente

Como la sanción por devolución improcedente por lo general se impone mucho tiempo después de darse la devolución o compensación, los intereses moratorios resultan muy elevados, y el resultado del 50% de los intereses (que era la sanción en el pasado) puede llegar a ser muy superior a la sanción determinada aplicando el 20% directamente sobre el valor devuelto o compensado improcedente.

La sentencia 19389 del 8 de junio de 2017 de la sección cuarta del consejo de estado, con ponencia de la magistrada Stella Jeannette Carvajal Basto,  en la que aplica el principio de favorabilidad referido deja clara la diferencia:

«Como se puede apreciar, por una parte, el artículo 293 de la Ley 1819 de 2016 precisó lo que ya había dicho la Sala en su oportunidad, en cuanto a que en la base para liquidar los intereses de mora no puede estar incluida la sanción por inexactitud.

De otra parte, modificó la tarifa y la base de la sanción, pues pasó de ser el 50% de los intereses moratorios al 20% del valor devuelto en exceso, cuando la Administración rechaza o modifica el saldo a favor, o del 10% cuando el saldo a favor es corregido por el contribuyente o responsable.

El parágrafo 5 del artículo 282 de la Ley 1819 de 2016 consagró, además, el principio de favorabilidad, en el sentido de precisar que se “aplicará para el régimen sancionatorio tributario, aun cuando la ley permisiva o favorable sea posterior”.

En ese contexto, para el caso concreto, si la sanción se calcula conforme con el texto original del artículo 670 E.T. se tiene que primero habría que calcular los intereses de mora a cargo de la demandante sobre el mayor impuesto liquidado que, para el caso, asciende a la suma de $477.727.00017, y sobre esa suma calcular el 50% que sería lo que corresponde, en realidad, a la sanción por devolución improcedente. En cambio, al tenor del artículo 293 de la Ley 1819 de 2016, en concordancia con el parágrafo 5º del artículo 282 ibídem, la sanción por devolución improcedente equivale al 20% del valor devuelto en exceso a la demandante ($477.727.000), esto es, a $95.545.400, cifra que, sin necesidad de hacer la operación aritmética correspondiente, resulta menor que el 50% de los intereses que se han causado durante un período aproximado de ocho (8) años, si se tiene en cuenta que la devolución en exceso tuvo lugar el 27 de julio de 2004 y que la causación de esos intereses cesó el 29 de septiembre de 2012, esto es, al cabo de dos (2) de haberse admitido la demanda ante la jurisdicción de lo contencioso administrativo.»

Es extraño que el legislador haga menos gravosa una sanción pero en este caso ha sido de gran alivio para muchos contribuyentes.

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