De la exención del beneficio neto para las cooperativas

Aclarados el cálculo del beneficio neto de las cooperativas (concepto 024258 de agosto de 2015) y la detracción del valor patrimonial (bruto) de los aportes realizados por los asociados, en el impuesto a la riqueza (concepto 27890 de septiembre de 2015), se considera oportuno hacer alusión a la exención del beneficio neto para las entidades del sector cooperativo.

Al respecto, es del caso recordar que de conformidad con el artículo 12 del decreto 4400 de 2004 (modificado por el artículo 6 del decreto 640 de 2005):

“Para las entidades del sector solidario el beneficio neto o excedente estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios en la parte que cumpla totalmente con las siguientes condiciones:

  1. a) Que el beneficio neto o excedente se determine de conformidad con los artículos 3°, 4° y 5° del presente Decreto y se destine exclusivamente según lo establecido en el artículo 54 de la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y al Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y
  2. b) Que de conformidad con el numeral 4° del artículo 19 del Estatuto Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del excedente o beneficio neto, se destine a financiar cupos y programas de educación formal en los niveles preescolar, básico o medio definidos en la Ley 115 de 1994 o en programas de educación superior aprobados por el ICFES. Estos recursos serán apropiados de los Fondos de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social Mutual de que trata el artículo 20 del Decreto 1480 de 1989.

(…)”.

Pese al anterior referente, y según lo manifestado por Confecoop, “(…) los funcionarios de algunas seccionales de la DIAN consideran que se debe seguir el siguiente procedimiento:

  • El Excedente fiscal es igual al excedente contable más los egresos no procedentes.
  • Sobre el excedente contable se puede solicitar la renta exenta por inversión en educación formal y sobre los egresos no procedentes se debe pagar el 20% del Impuesto de renta.

Por lo anterior solicitan “se reitere que cuando se cumplan los requisitos exigidos en el artículo 12 del decreto 4400 de 2004 (...) referentes a la distribución del excedente contable según lo dispuesto en la Ley 79 de 1988 y a la inversión del 20% del excedente contable en educación formal conforme a la normatividad vigente, el excedente fiscal es exento”.  Concepto 27890 de septiembre de 2015

Contrastando lo pretendido por algunos funcionarios de la DIAN y lo interpretado por Confecoop, en relación lo consagrado en el artículo 12 del decreto reglamentario, sería de colegirse que las diferencias radican en la determinación misma del beneficio o excedente neto, que posteriormente podrá ser exento del impuesto sobre la renta.

Precisando, nótese que el literal a) del artículo 12 del decreto 4400 de 2004 indica que proceda la exención del beneficio neto cuando: i) su determinación se hace teniendo en cuenta lo dispuesto en los  artículos 3 (“ingresos”) y 4 (“egresos procedentes”) del mismo reglamento (en lo cual se sustentan los funcionarios de la DIAN), y ii) se destine exclusivamente según lo establecido en la ley cooperativa (fundamento de la petición de Confecoop).

Para el efecto, recuérdese que la DIAN  clarificó que:

“De acuerdo con lo anterior, se revoca el Concepto 016648 de 2014, toda vez que el análisis efectuado en el mismo se fundamentó en el Decreto 4400 de 2004 y su modificatorio, el Decreto 640 de 2005, remitiendo para efectos del cálculo del beneficio neto o excedente de las cooperativas a los artículos 4° y 5° del Decreto 4400, lo cual no tiene lugar comoquiera que atendiendo a la modificación introducida en el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario por el artículo 10 de la Ley 1066 de 2006, para efectos del cálculo del beneficio neto de las cooperativas debe estarse a lo dispuesto en la ley y la normatividad cooperativa vigente”.  (Resaltado por fuera del texto)  Concepto 024258 de agosto de 2015

Así las cosas, queda claro – entonces – que el beneficio neto de las entidades del sector cooperativo, se determina a partir de la legislación cooperativa y no con fundamento en lo prescrito en el decreto 4400 de 2004.

En ese orden, resulta pertinente concluir que:

“el beneficio neto o excedente fiscal para las entidades del sector cooperativo y asociaciones mutuales estará exento del impuesto sobre la renta y complementarios en tanto se cumplan las siguientes condiciones:

“a) Que el beneficio neto o excedente contable se destine exclusivamente según lo establecido en la Ley 79 de 1988, para el caso de las cooperativas y en el Decreto 1480 de 1989, para las asociaciones mutuales, y

  1. b) Que de conformidad con el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario, al menos el veinte por ciento (20%) del beneficio neto o excedente contable, se destine de manera autónoma por las propias cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias vigentes. Estos recursos serán apropiados de los Fondos de Educación y Solidaridad de que trata el artículo 54 de la Ley 79 de 1988 y del Fondo Social Mutual de que trata el artículo 20 del Decreto 1480 de 1989.” (negrilla fuera de texto)”. Concepto 27890 de septiembre de 2015

Finalmente, y pese a las imperativas transcripciones normativas, se considera de especial relevancia la temática tratada pues, y como es de común conocimiento, el querer infundado de algunos funcionarios de la DIAN han dejado inmersas, a un sinnúmero de entidades cooperativas, en serias dificultades financieras (por pagos indebidos) o en procesos de discusión que ya trascienden la vía gubernativa.

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