Deducción por dependientes solo aplica a empleados con vinculación laboral legal o reglamentaria

Todos conocemos que el concepto de empleados tuvo cambios importantes a partir de la ley 1607 de 2012, de allí que a la categoría tributaria de empleados pertenezcan no solo aquellas personas naturales con vinculación laboral legal o reglamentaria, sino otro tipo de personas entre ellas los denominados “independientes”.

Ahora bien, en su momento señalamos como la deducción por dependientes aplicable a la categoría tributaria de empleados, que incide en la determinación del impuesto por el sistema ordinario, y a su vez, en la retención en la fuente por concepto de salarios y demás pagos laborales, es decir, la retención de que trata el artículo 383 del estatuto tributario, solo podría tener implicaciones para aquellos empleados que tengan una vinculación laboral, legal o reglamentaria (Independientes no les aplica la deducción de retención en la fuente por concepto de dependientes)

Contrario a dicha  postura, y bajo una interpretación finalista, la misma doctrina de la DIAN había señalado que la misma aplicaba a los “asalariados” sino a todos los pertenecientes a la categoría de empleados. Así lo confirman los conceptos 24057, 39876, 58990 y 73384, todos del año 2013.

Sin embargo, recientemente la doctrina de la entidad ha sufrido modificación y mediante concepto 33105 del pasado 18 de noviembre de 2015 retomó la tesis inicial al señalar:

“Así las cosas, toda vez que la reseñada norma se refiere exclusivamente al trabajador, es decir, a la persona natural con vínculo laboral o legal y reglamentado, y acudiendo al método de interpretación consagrado en el artículo 27 del Código Civil – “[c]uando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu” - es de colegir que la disminución de la base de retención consultada no es aplicable en los pagos que se hagan a las demás personas naturales pertenecientes a la categoría de empleado, es decir, a aquellas cuyos ingresos provengan de relaciones contractuales diferentes de una laboral o legal y reglamentaria.

Es de recordar en todo caso que, sin perjuicio de la retención en la fuente aplicable a los pagos gravables efectuados a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, calculada a partir de la tabla prevista en el artículo 383 del Estatuto Tributario, el monto de la retención será como mínimo el que arroje la tabla contenida en el artículo 384 ibídem, ya sea que el individuo cuente o no con vínculo laboral o legal y  reglamentario.”

En esa medida,  la deducción por dependientes resulta aplicable solo a las personas naturales con vínculo laboral, legal o reglamentario.

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