Donaciones realizadas por los sujetos pasivos sometidos al régimen tributario especial, no están limitadas al 30% de la renta liquida

Los sujetos pasivos sometidos al régimen tributario especial del impuesto sobre la renta y complementarios, podrán realizar donaciones a las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general; dichas donaciones corresponden a un egreso procedente conforme el artículo 4 del Decreto 4400 de 2004.

La donación podrá ser tratada como egreso procedente, sin tener que limitarlo al 30% de la renta liquida de este tipo de contribuyentes, debido a que las limitaciones establecidas en el capítulo V del libro primero del Estatuto Tributario (Artículos 104 al 177 – 2), son obligatorias para los egresos realizados en el respectivo período gravable que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social, situación que no se presenta en el caso de las donaciones.

Cabe anotar, que el Decreto 4400 de 2004 modificado por el Decreto 640 de 2005, reglamenta el artículo 19 y el título VI libro I del Estatuto Tributario (Artículos 356 al 364), corresponde a la normatividad aplicable a los sujetos pasivos sometidos al régimen tributario especial, por consiguiente se deberá aplicar expresamente el parágrafo 1 del artículo 4 del mencionado Decreto; es decir la limitación sólo aplicaría para los egresos que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto social.

Por último es pertinente resaltar, que en el caso de las entidades del régimen tributario especial, con excepción de las de la economía solidaria (numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario), los egresos no procedentes constituyen ingreso gravable sometido a la tarifa del 20% y sobre este impuesto no procede descuento.

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