Efecto del rechazo de pasivos o deudas en la renta por comparación patrimonial

En la elaboración de la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios lo más difícil es la obtención de soportes que respalden los valores a declarar, cuando se trata de los pasivos (deudas) es necesario observar los artículos 283 y 770 del Estatuto Tributario que señalan los requisitos para la aceptación de las deudas y prueba de pasivos, respectivamente.

El incumplimiento a lo indicado en la citada norma, genera el rechazo de pasivos por parte de la administración impuestos y como consecuencia los contribuyentes declarantes podrán ser objeto de la determinación de la renta por el sistema de comparación patrimonial de los artículos 236 y siguientes del mismo ordenamiento, como se muestra a continuación para el caso de una persona natural:

Conceptos

Pasivos (deudas)

Soportados

Contribuyente

Sin soporte

DIAN

Patrimonio bruto 2010

250.000.000

250.000.000

Pasivos 2010 (deudas)

70.000.000

10.000.000

Patrimonio líquido 2010

180.000.000

240.000.000

Patrimonio líquido 2009

150.000.000

150.000.000

Aumento del patrimonio liquido

30.000.000

90.000.000

Renta gravable

20.000.000

20.000.000

Rentas exentas

10.000.000

10.000.000

Ganancia ocasional neta

20.000.000

20.000.000

Aumento del patrimonio líquido

50.000.000

50.000.000

Renta gravable por comparación patrimonial

0

40.000.000

Impuesto sobre la renta

0

7.960.200

Como se puede advertir, cuando los pasivos están debidamente soportados no hay forma que la administración de impuestos considere una renta gravable por comparación patrimonial debido a que la sumatoria de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta no es inferior al valor obtenido de la comparación de los patrimonios.

Sin embargo, como se efectuó el rechazo de $60 millones de pasivos por falta de documentos de fecha cierta o idóneos con el lleno de los requisitos que exige las normas de contabilidad, la administración de impuestos calculó la renta por comparación patrimonial, porque el resultado de sumar la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional neta ahora si es inferior a la diferencia entre el patrimonio líquido del 2010 y 2009, donde la normatividad tributaria considera que los $40 millones son renta gravable (90.000.000 menos 50.000.000) y por consiguiente determinará un impuesto sobre la renta de $7.960.200 (((((20.000.000+40.000.000)/24.555) - 1.700) X 28%)+116) X 24.555.

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Una opinión
  1. Luis M Blandon dice:

    En este tema tambien cabe el Articulo 771 ET en donde las declaraciones del acreedor sirven como prueba siempre y cuando haya declarado la deuda y los intereses respectivos-

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