Efectos financieros con aplicación de la reserva del artículo 130 del Estatuto Tributario

Las reservas que tienen su origen en la Ley son obligatorias y deben cumplir con su finalidad, de tal forma que el máximo órgano social no puede cambiar su destinación, ni cuestionar su constitución o apropiación, y de acuerdo al artículo 130 del Estatuto tributario, los contribuyentes que en uso de las disposiciones pertinentes soliciten en su declaración de renta cuotas de depreciación que excedan el valor de las cuotas registradas en el Estado de Resultados, deberán, para que proceda la deducción sobre el mayor valor solicitado fiscalmente, destinar de las utilidades del respectivo año gravable como reserva no distribuible, una suma equivalente al setenta por ciento (70%) del mayor valor solicitado.

Al constituirse esta reserva fiscal, como requisito para que proceda la deducción del mayor valor solicitado por depreciación, se configura una diferencia temporal que implica el pago de un menor impuesto en el año corriente, por tanto y conforme al artículo 78 del Decreto 2649 de 1993 se debe contabilizar el impuesto diferido correspondiente, calculado a tasas actuales.

Pasemos a un ejemplo para observar el efecto financiero de constituir la reserva y registrar el impuesto diferido; un contribuyente persona jurídica, adquiere en enero de 2009 una maquina por valor de $ 5.000 millones, cuya vida útil contable y fiscal es de 10 años, pero se depreciara por línea recta para efectos contables y reducción de saldos para efectos fiscales (Valor de salvamento del 10%); se asume que la utilidad neta y renta liquida son iguales antes de reconocer la depreciación y el impuesto diferido:

Conceptos Estado de Resultados Declaración de renta
Utilidad neta / Renta liquida 6.000 6.000
Depreciación 500 1.028
Utilidad antes de impuestos / Renta liquida 5.500 4.972
Impuesto de renta 2009 33% 1.641 1641
Impuesto diferido 33% (1.028-500) 174 0
Utilidad contable / Renta fiscal 3.685 3.331

Adicionalmente al gasto del impuesto diferido por valor de $174 millones, se debe constituir la reserva del artículo 130 del Estatuto Tributario, equivalente al 70% del mayor valor solicitado por depreciación en la declaración de renta (70%*(1.028-500)); es decir $370 millones, para un total de $544 millones; sumado a este total esta la reserva legal del 10% la cual asciende a $369 millones.

Entonces tendríamos una utilidad a disposición del máximo órgano social de $2.772 millones (3.685-544-369), es decir el 75% de la utilidad del ejercicio económico, el 25% restante corresponde reservas e impuesto diferido, afectando financieramente al inversionista al recibir un dividendo o participación inferior.

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