Exclusión IVA para servicio de suministro de alimentos a penitenciarías y establecimientos de educación

En tratándose del impuesto sobre las ventas, es sabido que – por regla general – los servicios excluidos del tributo se encuentran contemplados en el artículo 476 del E.T.; entre los cuales, y para el efecto del presente escrito, se encuentran los enunciados en el numeral 19 de dicho artículo, y referidos a “Los servicios de alimentación, contratados con recursos públicos y destinados al sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educación pública”.

Conforme a los aludidos servicios de alimentación, conviene traer a colación el siguiente cuestionamiento formulado a la Autoridad Tributaria:

“(…) Si una entidad estatal entrega los insumos para la prestación del servicio de alimentación destinado al sistema penitenciario de asistencia social y de escuelas de educación pública, hace que el servicio de alimentación deje de ser excluido”.  Oficio 022584 de agosto de 2015

Para el debido entendimiento del interrogante propuesto, es debido anotar que conforme al Concepto Unificado de IVA N° 00001 de 2003:

 se precisa entonces que el legislador le dio la connotación de servicio excluido del IVA a la alimentación que se preste a la población del sistema penitenciario y carcelario, asistencia social y escuelas de educación pública; por tanto debe entenderse la palabra en su sentido natural y obvio, es decir, incluye todo lo que sea alimento, entendiendo para este caso por tal de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia de la Lengua, la comida y bebida que el hombre toma para subsistir, sin importar que se prepare directamente o se encargue su preparación, por ejemplo refrigerios, almuerzos y comidas.

Por lo tanto al habérsele dado por mandato legal el alcance de servicio a la alimentación que se preste directamente por el contratista, al sistema penitenciario, de asistencia social y de educación pública con dineros públicos, este se encuentra excluido del impuesto.

Para este Despacho la prestación principal del servicio de alimentación mencionada consiste en dar alimentos, finalidad que se puede cumplir mediante contratos administrativos directos, de prestación de servicios de alimentación o a través del suministro de alimentos, siempre que se cumplan concurrentemente las demás condiciones que establece la ley para la procedencia de la exclusión”.

Es de advertir, que según la doctrina de la DIAN el servicio excluido del IVA es aquel referido a “dar alimentos” (y previo el cumplimiento de las demás exigencias legales, como por ejemplo que el servicio sea prestado al sistema penitenciario y que se realice con  dineros públicos); y no a aquellos relacionados simplemente con la manipulación, preparación, cocción o presentación de los alimentos, servicios estos respecto de los cuales el legislador no previó su exclusión del impuesto sobre las ventas.

Acorde a lo expuesto, la Administración atiende la pregunta del consultante manifestando que:

cabe reiterar que si un contratista está prestando un servicio de preparación, para prestar el servicio de alimentación por parte de la respectiva institución, no está prestando directamente el servicio de alimentación; por ello, la exclusión del impuesto no opera para dichos servicios, toda vez que no se encuentran expresamente mencionados en la norma”.  Oficio 022584 de agosto de 2015

En síntesis, corresponderá al sujeto verificar si presta el servicio de alimentación en los términos del numeral 19 del artículo 476 del E.T. (teniendo presente que dicho servicio se sustenta en “dar alimentos”), o si por el contrario únicamente realiza una actividad intermedia o complementaria en la prestación de tal servicio (ejemplo: preparación, cocción o presentación de los alimentos); ello, por cuanto en el primer evento no le será atribuible responsabilidad frente al impuesto sobre las ventas, entre tanto que en el segundo escenario le será imputable la calidad de sujeto pasivo de dicho tributo (sometido al cumplimiento de las obligaciones propias de los responsables de ese gravamen).

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