Gastos del exterior no están limitados al 15% de la renta líquida

Por   18/10/2011

Las personas naturales, sucesiones ilíquidas y sociedades o entidades nacionales con residencia o domicilio en el país deberán determinar la renta teniendo en cuenta los ingresos de fuente nacional y extranjera; igual criterio de gravabilidad aplica para las personas naturales y sucesiones ilíquidas extranjeras a partir del quinto año o periodo gravable de residencia.

En el evento que cualquiera de los anteriores sujetos obtengan ingresos de fuente nacional, de los considerados y enumerados en el artículo 24 del Estatuto Tributario y adicionalmente perciba ingresos que no se consideran de fuente nacional y están señalados en el artículo 25 ibídem, ambos ingresos serán base de la renta líquida y se deberán depurar restándole los costos imputables y las deducciones realizadas ((Ingresos de fuente nacional y extranjera) – Costos  – Deducciones).

Para la obtención de los ingresos de fuente nacional el contribuyente deberá incurrir en gastos en el país y en el exterior, en el caso de estos últimos será procedente su deducibilidad cuando se cumplan con los requisitos y/o limitaciones señaladas en el ordenamiento jurídico tributario (artículo 121 ibídem y siguientes).

Mientras que para la obtención del ingreso de fuente extranjera el contribuyente deberá realizar o causar gastos del exterior, los cuales deberán cumplir con los requisitos del artículo 107 ibídem para efecto de que sean expensas necesarias deducibles sin limitarse al 15% de la renta líquida global (mundial), porque el impuesto se calcula es sobre la renta y para obtenerla al ingreso se le restan los costos y deducciones asociados.

Lo anterior debido a que la limitación a los costos y deducciones del artículo 122 ibídem señala expresamente “Los costos o deducciones por expensas en el exterior para la obtención de rentas de fuente dentro del país…”, por consiguiente los gastos del exterior para la obtención de rentas de fuente extranjera no están limitados y son deducibles cuando cumplen con los presupuestos de causalidad, necesidad y proporcionalidad con la renta del exterior.

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