Gastos en los países miembros de la CAN y donde se tiene suscrito CDI están limitados al 15% de la renta líquida cuando no se practica retención en la fuente

Los pagos o abonos en cuenta por concepto de gastos en el exterior que tienen como consecuencia la obtención de ingresos de fuente nacional, realizados a residentes o domiciliados en los países miembros de la Comunidad Andina de Naciones – CAN o  alguno de los Estados con los que Colombia tiene suscrito Convenios para Evitar la Doble Imposición – CDI, serán deducibles pero estarán limitados al 15% de la renta líquida de los contribuyentes cuando en virtud de los citados instrumentos internacionales la operación no esté sometida al mecanismo de la retención en la fuente.

La Decisión 578 de 2004 establece el régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal tiene como criterio de gravabilidad el principio de la fuente, donde las rentas de cualquier naturaleza serán gravables en el país miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora; por lo tanto, aunque algunos pagos al exterior (Bolivia, Ecuador y Perú) son para su beneficiario ingresos de fuente nacional (Colombia) no están sometidos al impuesto de renta en Colombia y por consiguiente no deberá practicarse retención en la fuente, es decir en aplicación del pacto internacional podría desaparecer la obligación de retener.

Igual situación podría ocurrir con los CDI suscritos por Colombia donde se tiene como criterio de gravabilidad el principio de la residencia del beneficiario del pago, no obstante dentro de dichos acuerdos internacionales algunas rentas son gravadas en forma compartida por el Estado de la residencia y el Estado de la fuente, siendo obligatorio practicar retención en la fuente con una tarifa reducida.

Recordemos que la esencia de esos instrumentos internacionales es evitar el fenómeno de la doble tributación, es decir que dos o más Estados apliquen impuestos similares a un mismo hecho imponible, dicha finalidad no se afecta cuando los costos y deducciones están limitados al 15% de la renta líquida por no cumplir con el requisito de la retención en la fuente.

Por lo anterior, los pagos de gastos en el exterior donde no es obligatoria la retención en la fuente estarán limitados al 15% de la renta líquida del contribuyente antes de ser descontados dichos conceptos, independientemente y sin importar que el beneficiario del pago o abono en cuenta tenga residencia en alguno de los Estados con los cuales Colombia tiene suscrito CDI  o la producción de la renta se ubique en un país miembro de la CAN.

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