Impuesto diferido débito que se genera por los aportes parafiscales causados y no pagados

Muchos contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta están aplicando la interpretación de la administración de impuestos, la cual fue adoptada mediante el concepto 042747 del 27 de mayo de 2009, donde indica que los aportes parafiscales deducibles son los efectivamente pagados en el año o periodo gravable; sin embargo, no comparto dicha posición debido a que los obligados a llevar contabilidad podrán deducir los aportes parafiscales realizados conforme a lo señalado en los artículos 105 y 107 del Estatuto Tributario, siempre y cuando los valores causados hayan sido efectivamente pagados (aportes efectuados).

No obstante, cuando los contribuyentes actúan con base a los conceptos de la administración de impuestos no podrán ser cuestionados en vía gubernativa ni judicial; por lo tanto, al aplicar la doctrina oficial se originan diferencias temporales porque el reconocimiento contable de los aportes parafiscales (costos y gastos) de diciembre sólo tendrán reconocimiento fiscal en el año siguiente.

Dicha diferencia temporal genera la contabilización del impuesto sobre la renta diferido débito que en el año gravable siguiente se disminuirá a cero, pero en ese mismo periodo también se deberá contabilizar el nuevo impuesto diferido débito, veamos:

 

Año o periodo gravable 1

 

Conceptos

Valores

Tarifa

Impuestos

Utilidad contable

$200.000

33%

$66.000

( + ) Aportes parafiscales causados y no pagados

$1.000

33%

$330

( = ) Renta líquida gravable

$201.000

33%

$66.330

Como se puede observar, en el año o periodo gravable 1 se contabiliza registrando los $66.000 al gasto por impuesto sobre la renta (débito), los $330 al activo por impuesto diferido débito (débito) y como partida doble los $66.330 al pasivo por impuesto corriente por pagar (crédito); y en el año siguiente al considerar que la utilidad contable es la misma, los cálculos serían:

 

Año o periodo gravable 2

 

Conceptos

Valores

Tarifa

Impuestos

Utilidad contable

$200.000

33%

$66.000

( - ) Aportes parafiscales año 1

$1.000

33%

-$330

( + ) Aportes parafiscales causados y no pagados

$1.500

33%

$495

( = ) Renta líquida gravable

$200.500

33%

$66.165

En consecuencia, en el año o periodo gravable 2 se contabiliza registrando los $66.000 al gasto por impuesto sobre la renta (débito), los $495 al activo por impuesto diferido débito (débito) y como partida doble los $330 al activo por impuesto diferido débito (crédito) y los $66.165 al pasivo por impuesto corriente por pagar (crédito).

Entonces el saldo de la cuenta del activo correspondiente al impuesto diferido débito sería de $495 (300 aumentos año 1 + 495 aumentos año 2 - 300 disminuciones del año 1) y por consiguiente se puede advertir que en el año 1 el impuesto corriente pagado de $66.330 fue mayor que los $66.165 del año 2, de tal manera que la interpretación de la administración de impuestos tiene efectos financieros en el flujo de caja del Estado.

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