Imputación de saldos a favor en impuestos

Cuando se determina un saldo a favor en una declaración de renta o de Iva, por ejemplo, el contribuyente puede imputar ese saldo a favor en la declaración del siguiente periodo.

Imputar o arrastrar saldos a favor.

imputar-valores

Imputar o arrastrar un saldo a favor es cuando el saldo a favor de la declaración tributaria se pasa a la declaración del periodo gravable siguiente, en lugar de solicitar su devolución o compensación.

Cuando se genera un saldo a favor el contribuyente puede elegir una de tres alternativas o posibilidades:

  1. Devolución.
  2. Compensación.
  3. Imputación

La devolución es cuando el contribuyente le dice la Dian que le devuelva el saldo a favor.

La compensación es cuando el contribuyente tiene una deuda pendiente con la Dian y le pide que compense el saldo a favor con la deuda; es como un cruce de cuentas.

La imputación es cuando el contribuyente decide llevar ese saldo a favor a la declaración del periodo gravable siguiente, a fin de disminuir el impuesto a pagar en dicha declaración.

Supongamos que en la declaración de renta del 2019 arrojó un saldo a favor de $20.000.000, y en la declaración del 2020 un saldo a pagar de $50.000.000.

Si el saldo a favor del 2019 se imputa o se arrastra a la declaración de renta del 2020, en el 2020 sólo pagará $30.000.000, pues de los $50.000.000 se descuenta el saldo a favor del 2019.

La imputación de saldos a favor en la declaración siguiente la encontramos en el literal a) del artículo 815 del estatuto tributario.

Por cuánto tiempo se puede arrastrar un saldo a favor.

La ley no limita el tiempo durante el cual se puede arrastrar un saldo a favor, de manera que puede ser infinito hasta que se acabe ese saldo a favor, o hasta que el contribuyente decida solicitarlo en devolución o compensación.

Cuando un saldo a favor se imputa en la declaración del periodo siguiente, ese saldo a favor hace parte de la liquidación del impuesto a pagar de ese periodo, y es posible que se genere una nuevo saldo a favor, caso en el cual se puede imputar al periodo siguiente y así sucesivamente hasta el infinito.

El saldo a favor en renta del año 2019 se imputa en la declaración de renta del 2020, y si en el 2020 se vuelve a generar otro saldo a favor, se puede imputar en la declaración del 2021, y si en el 2021 vuelve y se genera un saldo a favor, pues se imputa en la declaración del 2022 hasta y así sigue hasta el final de los tiempos.

Es probable que en algún momento el saldo a favor desaparezca si no es suficiente para cubrir el impuesto a pagar que se genere en la declaración en el que se imputa.

Por ejemplo, si el saldo a favor del 2019 fue de $40.000.000 y el impuesto a pagar en el 2020 es de $100.000.000, la declaración del 2020 ya no generará un saldo a favor sino un saldo a pagar de $60.000.000.

Término para imputar el saldo a favor.

El saldo a favor necesariamente se debe imputar en la declaración del periodo siguiente, así que el término o tiempo que se tienen es hasta que se presente la declaración siguiente.

Si el contribuyente no arrastra el saldo a favor en la declaración del periodo siguiente porque se le olvida en su momento no lo consideró apropiado, tendrá que optar por una de las otras dos opciones:

  1. Devolución.
  2. Compensación.

Una tercera alternativa es corregir la declaración en la que debió imputar el saldo a favor y no lo hizo.

Corrección de las declaraciones tributarias

Por ejemplo, si el saldo a favor del 2019 no se imputa en la declaración del 2020, se puede corregir la declaración del 2020 para incluir el saldo a favor del 2019, caso en el cual la corrección es para incrementar el saldo a favor o para disminuir el saldo a pagar, corrección que se hace en los términos del artículo 589 del estatuto tributario.

Imputar un saldo a favor que la Dian ha rechazado devolver o compensar.

Supóngase que el contribuyente solicita a la Dian la devolución o compensación de un saldo a favor y la Dian lo rechaza. ¿Puede en su lugar imputarlo en la siguiente declaración?

Devolución o compensación de saldos a favor en impuestos

La Dian en su doctrina ha dicho que no, pero creemos que sí cuando el rechazo de la devolución no implica la modificación del saldo a favor.

La aceptación o rechazo de la solicitud de devolución o compensación de un saldo a favor no es un asunto de fondo que tenga la capacidad de modificar el saldo a favor liquidado por el contribuyente, y mientras el saldo a favor no se haya modificado sigue gozando de la presunción de veracidad, y en ese medida se puede imputar en la siguiente declaración.

Sanción por devolución o compensación improcedente

Para que el contribuyente quede impedido de imputar el saldo a favor, este debe ser modificado o desaparecido, y eso sólo es posible mediante un proceso independiente al proceso de devolución o compensación del saldo a favor.

Si la Dian cree que el saldo a favor es improcedente, lo que debe hacer es iniciar un proceso de fiscalización dirigido a modificar ese saldo a favor, para lo cual debe proferir un requerimiento especial que finaliza con una corrección provocada o con una liquidación oficial de revisión.

De manera que, mientras la Dian no haya modificado oficialmente ese saldo a favor, el contribuyente puede imputarlo en la declaración del periodo siguiente.

Cuando el saldo a favor imputado es modificado.

Puede suceder que el contribuyente impute el saldo a favor en la declaración del periodo siguiente y luego la Dian modifique ese saldo a favor mediante una liquidación oficial de revisión, o el mismo contribuyente lo haga mediante una corrección voluntaria o provocada.

Liquidación oficial de revisión

En tal situación, el contribuyente debe devolver lo imputado en exceso junto con los intereses moratorios desde el día siguiente al vencimiento de la declaración en la que se imputó el saldo a favor, hasta el día en que se reintegre a la Dian lo imputado en exceso, como lo señala el artículo 670 del estatuto tributario:

«Cuando se modifiquen o rechacen saldos a favor que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus declaraciones del período siguiente, como consecuencia del proceso de determinación o corrección por parte del contribuyente o responsable, la Administración Tributaria exigirá su reintegro junto con los intereses moratorios correspondientes, liquidados desde el día siguiente al vencimiento del plazo para declarar y pagar la declaración objeto de imputación.»

Supongamos que en el 2018 la declaración de renta arrojó un saldo a favor de $50.000.000 que fue imputado en la declaración del 2019.

Luego, en el 2020 la Dian profirió una liquidación oficial de revisión modificando el saldo a favor del 2018 disminuyéndolo a $20.000.000.

Esto significa que el contribuyente imputó 50 millones cuando debió haber imputado 20, es decir que realizó una imputación improcedente por 30 millones.

Lo que debe hacer el contribuyente es reintegrar los 30 millones a la Dian junto con los intereses moratorios, sin lugar a ninguna sanción.

Lo que el contribuyente no debe hacer es corregir la declaración del 2019 donde imputó el saldo a favor del 2018 que a la postre resultó disminuido.

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8 Opiniones
  1. Jose Arcadio Rodruguez Dice:

    Me parecen muy acertadas sus conceptos y una gran ayuda al Contador.
    Gracias,
    Me gustaria un comentario sobre el proceso de devolucion abreviado con motivo del CV-19. Gracias.

    Responder
  2. samir perez hernandez Dice:

    “Luego, en el 2020 la Dian profirió una liquidación oficial de revisión modificando el saldo a favor del 2019 disminuyéndolo a $20.000.000.”

    Pregunta
    porque 2019 y no 2018 en el texto.
    la declaración que sufrió modificación no fue la del 2018?

    Responder
  3. Mauricio García Dice:

    Buenas tardes colegas,tengo la siguiente inquietud: en este momento estoy haciendo un proceso de devolución de saldo a favor en renta de una persona natural. Hay un año en que por falta de los certificados de retenciones no puedo justificar, es válido que yo corrija la declaración de renta del año 2018 en el renglón que trae el saldo a favor del año 2017 disminuyéndolo en el valor que no puedo justificar? Gracias por la ayuda.

    Responder
  4. LUZ STELLA CLAVIJO Dice:

    Buenas tardes colegas. tengo el sigueinte caso. Si por favor alguien me puede ayudar a resolver mi inquietud. Presenté solciitud devolucion saldo a favor renta año 2018 pero trae un arraste de años anteriores y fue inadmitida por que el saldo a favor de que se imputó en el año 2015, es diferente al saldo a favor que se liquidó en el 2014. La diferencia es de $30.000 que disminuyen el saldo a favor. Como puedo subsanar esta inconsitencia para volver a presentar la solicitud de devolución?. Agradezco mucho sus comentarios y respuestas. Dios los bendiga

    Responder
  5. Ana Mercedes Rubiano Dice:

    Traigo un saldo a favor que se aumenta cada año. En 2017 al anotar el saldo a favor del año anterior puse una mayor cantidad. Al

    Responder
    • Ana Mercedes Rubiano Dice:

      Traigo un saldo a favor que se aumenta cada año. En 2017 al anotar el saldo a favor del año anterior puse una mayor cantidad. Al revisar el estado de cuenta me aparece como deuda vencida del 2017 ese nmayor valor que puse por error. Cual es el procedimiento para compensarlo y disminuir el saldo del 2017, 2018 y poner el correcto en 2019?.

      Responder
  6. gustavo Dice:

    tengo un acto indnamisorio en devolucion es saldo a favor en renta, la razon es que debo arrastrar el anticipo en el formato 1220, como se hace?

    Responder
  7. liyadi1856 Dice:

    Presente una solicitud de devolución por un saldo a favor en renta que una persona natural tiene y viene arrastrando desde la declaración del año gravable 2017 sin embargo la respuesta fue un acto inadmisorio, que indica que se deben diligenciar los formatos desde el año 2014, esta persona declara desde el año 2013 y solo a partir del año 2017 genero saldo a favor.
    Al consultar en la pagina de la DIAN la declaración de renta del año 2014 tiene $50.000 de pago en exceso .. que debo hacer ?

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