Imputación directa y proporcional del IVA descontable con base en los ingresos netos

Los sujetos pasivos pertenecientes al régimen común del impuesto a las ventas tienen derecho a descontar el valor del IVA pagado en la compra de bienes y servicios, siempre que la operación corresponda a un costo o deducción en el impuesto sobre la renta y se destine a las operaciones gravadas.

Para determinar su destinación existe la imputación directa y proporcional (prorrateo), la imputación directa es cuando se realizan costos o deducciones que se destinan en forma directa a las operaciones gravadas y exentas, siendo descontable la totalidad del IVA pagado,  mientras que la imputación proporcional es cuando se realizan costos o deducciones que se destinan a las operaciones gravadas, exentas y excluidas del impuesto a las ventas, siendo necesario prorratear el valor del IVA pagado con el fin de determinar el impuesto descontable correspondiente a los ingresos gravados y exentos, así como el mayor valor del costo o deducción atribuible a los ingresos excluidos.

Para el prorrateo del IVA se toman los ingresos netos (ingresos brutos – devoluciones en ventas), debido a que se debe tener en cuenta las operaciones efectivas y al existir devoluciones en ventas se puede afectar el cálculo como se muestra a continuación:

Conceptos

Ingresos brutos

%

Devoluciones

en ventas

Ingresos netos

%

Gravados

70.000.000

17,5

0

70.000.000

35

Exentos

30.000.000

7,5

0

30.000.000

15

Excluidos

300.000.000

75,0

200.000.000

100.000.000

50

Total

400.000.000

100,0

200.000.000

200.000.000

100

IVA operaciones comunes

50.000.000

50.000.000

Impuesto descontable

12.500.000

25.000.000

Mayor costo o deducción

37.500.000

25.000.000

Se puede observar la aplicación de la imputación proporcional del IVA con base en los ingresos brutos y netos, arrojando diferentes resultados por efecto de las devoluciones en ventas, siendo importante resaltar que el cálculo debe realizar sobre operaciones efectivas (ingresos netos).

El IVA pagado en operaciones comunes que no se puede imputar directamente se asignó teniendo en cuenta el porcentaje de participación de los ingresos netos, como impuesto descontable $25 millones ((50.000.000 X 35%) + (50.000.000 X 15%)) y como mayor valor del costo o deducción $25 millones (50.000.000 X 50%).

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