Incidencia tributaria del método de participación patrimonial en la determinación de los dividendos y participaciones no gravados

El método de participación patrimonial definido por las superintendencias de sociedades y de valores, en la circular conjunta No. 011 del 18 de agosto de 2005, como “el procedimiento contable por el cual una persona jurídica o sucursal de sociedad extranjera registra su inversión ordinaria en otra, constituida en su subordinada o controlada, inicialmente al costo ajustado por inflación, para posteriormente aumentar o disminuir su valor de acuerdo con los cambios en el patrimonio de la subordinada subsecuentes a su adquisición, en lo que le corresponda según su porcentaje de participación…”; las variaciones en el patrimonio, puede derivarse de las cuentas nominales del resultado del ejercicio económico, que en el evento de presentarse utilidad, deberá debitar la cuenta 1205 – Inversión en acciones o 1210 – Inversión en cuotas o partes de interés social y acreditar la cuenta 4218 - Ingresos método de participación patrimonial.

Sin embargo, los ingresos causados por el método de participación patrimonial, por concepto de dividendos y participaciones, se entienden realizados para efectos tributarios, cuando la subordinada los abone en cuenta en calidad de exigibles, los cuales deberán ser declarados por el inversionista en el año o periodo gravable en que esto ocurra.

En este orden de ideas, para efectos contables las utilidades de las subordinadas se deben reconocer con un aumento en la inversión y en los ingresos, en aplicación al método de participación patrimonial y para efectos tributarios dichos ingresos se realizan cuando son abonados en cuenta en calidad de exigibles; por consiguiente al determinar los dividendos y participaciones no gravados, en el año de la causación del ingreso, se generaría utilidades gravadas correspondientes a la aplicación del método de participación patrimonial y en el año de realización del ingreso, las utilidades no gravadas equivaldrían a las utilidades por distribuir, incidiendo negativamente en la rentabilidad de la inversión, veamos un ejemplo:

Conceptos Año 1 Año 2
Contables Fiscales Contables Fiscales
Ingresos 100.000 100.000 150.000 150.000
(+) Utilidad MPP - Dividendos 10.000 0 0 10.000
(-) INRGO - Dividendos 0 0 0 10.000
(-) Costos y gastos - deducciones 80.000 80.000 120.000 120.000
(=) Utilidad/Renta liquida 30.000 20.000 30.000 30.000
(X) Impuesto de renta 33% 6.600 6.600 9.900 9.900
(=) Utilidad por distribuir 23.400 20.100

Como se puede observar, en el año 1 la utilidad por distribuir es de $23.400 y en aplicación al cálculo para la determinación de los dividendos y participaciones no gravados, señalado en el artículo 49 del Estatuto Tributario, tenemos (20.000-6.600), es decir $13.400 que correspondería a las utilidades no gravadas, quedando gravado el excedente por valor de $10.000, equivalente a las utilidades registradas por el método de participación patrimonial; luego en el año 2 al realizar fiscalmente el ingreso, en el cálculo de las utilidades no gravadas tenemos (30.000-9.900), es decir $20.100 que correspondería a la totalidad de la utilidad por distribuir.

Cabe anotar, que de acuerdo al artículo 1 del Decreto 2336 de 1995, se debe constituir una reserva con las utilidades contables que no se hayan realizado fiscalmente en cabeza de la sociedad, con el fin de impedir su descapitalización con la distribución de utilidades a los accionistas o socios y permitir la determinación de los dividendos y participaciones no gravados en el año de la realización del ingreso y no de la causación.

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