Individualización de los sujetos pasivos de ICA en los acuerdos municipales; el Consejo de Estado se pronuncia

Es bien sabido que los concejos municipales tienen la facultad constitucional para expedir acuerdos que señalen los elementos de los impuestos territoriales que la ley autorice crear; en ese contexto, y tratándose del impuesto de industria y comercio, tales entes deberán observar los señalamientos consagrados en la ley 14 de 1983 y el decreto 1333 de 1986.

Acorde a lo anterior, bien cabría el consultarse si el individualizar o identificar con nombre propio cada uno de los sujetos pasivos del tributo, resulta ajustado o no a las indicaciones constitucionales y legales.

Para el efecto, y a manera de ejemplo, se considera pertinente traer a colación el artículo 2 del Acuerdo 077 del 11 de noviembre de 1998 (expedido por el Concejo Municipal de Santa Rosa de Osos), en el cual se precisaba el sometimiento al impuesto industria y comercio de las empresas prestadoras de servicios públicos domiciliarios, pero indicando que:

“dichas empresas son: Empresas Públicas de Medellín, Empresas Departamentales de Antioquia, Empresa Antioqueña de Energía, Telecom, Adpostal, Acueductos y Alcantarillados Sostenibles AAS S.A., Telefonía Móvil Rural, Fibra Óptica, Telefonía Básica Conmutada, Distribuidoras de Gas Domiciliario y las demás empresas de servicios públicos domiciliarios que se conformen con posterioridad a la vigencia del presente Acuerdo”.  (El referido icho artículo fue anulado por sentencia del Consejo de Estado 19426 de agosto de 2015)

En ese orden, es debido – también – recordar que conforme al artículo 32 de la ley 14 de 1983:

el Impuesto de Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles determinados, como establecimientos de comercio o sin ellos”.  (Resaltado por fuera del texto)

De la confrontación de los citados referentes, bien podría inferirse que si bien la ley 14 de 1983 habla de manera general de los sujetos pasivos del tributo territorial, el Acuerdo Municipal hace mención expresa a las entidades que son consideradas responsables del impuesto de industria y comercio; y en ese sentido, podría colegirse indebida la enunciación particular de los responsables de gravamen, puesto que el Acuerdo se trata de un acto general, impersonal y abstracto, y no de un acto particular como bien pudiese – equivocadamente – concluirse.

Al respecto, el Consejo de Estado en su sentencia 19426 de agosto de 2015 – y acogiendo el criterio de las sentencias 16554 del 17 de junio de 2010 y 18394 del 24 de octubre de 2013 – precisó:

“que no es pertinente que en los acuerdos de los concejos municipales se estipulen sujetos pasivos con nombre propio pues los concejos municipales son competentes y autónomos para regular los sujetos pasivos como elemento esencial de los impuestos territoriales, pero de manera general”.

Clarifica, además, la Sala que:

“la denominación, con nombre propio, de un sujeto pasivo, da lugar a entender que el concejo municipal está creando una situación jurídica particular y concreta, sin fórmula previa de juicio y de defensa, que podría interpretarse como violatoria del artículo 29 de la Carta Política, lo que haría inaplicable el Acuerdo, por excepción de inconstitucionalidad”.

Finalmente, sería de manifestar que la individualización de los sujetos pasivos en el impuesto de industria y comercio  no puede ser admisible, por cuanto ello podría conllevar a la creación de una situación jurídica particular y concreta; contrariando, con ello, la facultad constitucional de los concejos municipales de regular los sujetos pasivos de manera general.

Aprovechando el título propuesto, bien podría plantearse el mismo cuestionamiento de “individualización”, pero en relación con las exoneraciones contenidas en diversos Acuerdos Municipales del país …  Y sin lugar a dudas, incontables serían reflexiones en torno a la salvaguarda de los principios mismos del sistema tributario y en cuanto a la legalidad de esos actos de los concejos municipales.

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