Ingresos en la declaración de renta de persona naturales

Cuando una persona natural debe declarar renta, uno de los conceptos más importantes a considerar, son los ingresos que debe declarar para evitar una sanción por omisión de ingreso, o declarar ingresos que no debe.

Qué es un ingreso.

Para tener claridad qué conceptos o pagos debe declarar una persona natural, es importante tener claro el concepto de ingresos desde el punto de vista fiscal.

El artículo 26 del estatuto tributario considera como ingreso todo concepto o pago que sea susceptible de incrementar el patrimonio del contribuyente, y ese es el parámetro a tener en cuenta, de manera que toda entrada de recursos ya sea en efectivo o en especie, que tenga la capacidad de incrementar el patrimonio del contribuyente, se considera un ingreso para efectos fiscales.

Técnicamente los ingresos se suelen clasificar en ingresos operacionales y no operacionales; de fuente nacional y de fuente extranjera; ingresos gravados, exentos (rentas exentas)  y no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, etc.

Ingresos gravados con el impuesto a la renta.

Por regla general todo ingreso fiscal está gravado con el impuesto a la renta, a no ser que de forma expresa la ley diga que no lo es, de manera que si nada dice la ley, el ingreso es gravado.

Dentro de los ingresos se deben considerar todos los pagos que recibe una persona natural como pueden ser los siguientes:

  1. Salarios y prestaciones
  2. Honorarios.
  3. Cualquier ingreso recibido por servicios prestados.
  4. Arrendamientos
  5. Intereses y rendimientos financieros
  6. Dividendos y utilidades por inversiones
  7. Ventas de productos mercancías
  8. Pagos por prestación de servicios
  9. Ventas de activos inmuebles, maquinarias, vehículos, etc.
  10. Loterías, rifas y apuestas
  11. Regalos y donaciones
  12. Ingresos recibidos del exterior.
  13. Etc.

El sentido de registrar como ingreso toda entrada que incremente el patrimonio del contribuyente es porque el patrimonio no se puede incrementar por que sí, como por arte de magia.

Así, si en el año 1 usted tenía un patrimonio de 100 millones y en el año 2 aparece con un patrimonio de 150 millones, no puede declarar que sus ingresos fueron de 20 millones, pues no tendría como justificar ese incremento patrimonial, de manera que sólo pueden haber ocurrido una de dos cosas, o las dos:

  1. Usted está evadiendo impuestos
  2. Usted se enriqueció ilícitamente

Par controlar este temes es que existe la figura de la renta por comparación patrimonial.

Obligados a declarar en el 2021 por el 2020.Personas naturales que deben presentar la declaración de renta en el año 2021 por el año gravable 2020.

¿Debo declarar todos los ingresos?

Lo correcto es declarar todos los ingresos que obtenga en el año, no obstante, en el caso de las personas naturales que no llevan contabilidad es difícil que puedan tener un control total de todo  el dinero que les ingresa.

Y debido a esa falta de control, tanto del contribuyente sobre sus propios ingresos como de la Dian que no tiene las herramientas para rastrear todo, es lo que permite que algunas personas naturales sólo declaren lo que la otra parte reporta a la Dian.

Por ejemplo, si usted trabaja para una empresa, esta le reportará a la Dian todo lo que le pague, de manera que la Dian sabrá en todo momento lo que usted gana, así que no hay forma de mentirle.

Pero si usted tiene un negocio y vende al detal y en efectivo a otras personas naturales, esos pagos por lo general no son reportados a la Dian lo que le impide a esta conocer la totalidad de los ingresos, y por ello muchas personas no declaran los pagos recibidos en efectivo de personas que no reportan información exógena  a la Dian, y precisamente por esa razón es que el estado ha ido incrementando el universo de contribuyentes que deben reportar información exógena, y ha ido limitando los pagos en efectivo, pues son una gran fuente de evasión tributaria.

Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera

Los ingresos de fuente nacional son aquellos que se originan en el país, y los de fuente nacional son los ingresos que el contribuyente obtiene en otros países.

Aunque conceptualmente es muy sencillo diferenciar un ingreso de fuente nacional de uno de fuente internacional, el estatuto tributario en sus artículos 24 y 25 se encargó de clasificarlos.

Para ello le invitamos a consultar el editorial: Ingresos de fuente nacional y fuente extranjera, tema que fue modificado por la ley 1819 de 2016.

Para este tema es importante tener claro el concepto de residencia fiscal.

Residencia fiscal para efectos tributarios.Requisitos y condiciones para que se configure la residencia para efectos fiscales en Colombia.

Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.

La ley ha creado ciertos beneficios tributarios consistentes en establecer que determinados ingresos no constituyen renta ni ganancia ocasional, de manera que no se tributa sobre ellos.

En consecuencia, si usted tiene ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional, los resta de sus ingresos totales par así determinar los ingresos netos gravados.

Esto significa que usted primero debe sumar absolutamente todos los ingresos obtenidos durante el año, y seguidamente se restan los ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional.

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.Ingresos que puede recibir el contribuyente y que no constituyen renta ni ganancia ocasional y que por lo mismo no debe pagar impuestos.

Rentas exentas.

La ley ha creado otro tipo de beneficios tributarios al establecer que determinados ingresos se consideran como renta exenta, como es el caso el 25% de los ingresos laborales, y naturalmente sobre esos valores no se paga impuesto de renta.

Rentas de trabajo exentas.Rentas de trabajo exenta que las personas naturales pueden declarar considerando sus limitaciones particulares y generales.

Contrario a lo que sucede con los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las rentas exentas no se restan de los ingresos sino de la renta líquida, y esta luego se convierte en renta líquida gravable.

Recordemos que la depuración de la renta o el proceso a seguir para determinar el impuesto a la renta, es más o menos el siguiente:

Ingresos

(-) Ingresos no constitutivos de renta

= Ingresos netos

(-) Costos

(-) Deducciones

= Renta líquida

(-) Rentas exentas

= Renta líquida gravable

Para conocer las rentas exentas de las personas naturales consulte el siguiente artículo.

Rentas exentas en las personas naturales.Rentas exentas que pueden declarar las personas naturales y los límites que deben observarse.

Ingresos fiscales en las personas que no llevan contabilidad.

Las personas que no están obligadas a llevar contabilidad, llevan [o pueden llevar] un tipo de contabilidad llamado contabilidad de caja, que, por supuesto, es una contabilidad no acreditada legalmente en Colombia, pero que suele utilizarse como mecanismo de control.

Cuando se lleva este tipo de contabilidad, no todo derecho exigible se contabiliza como un ingreso del periodo respectivo, puesto que, si ese derecho no se convierte en dinero en el periodo correspondiente, no se contabiliza como ingreso, ya que el ingreso se reconoce sólo en el momento en que ingrese a la caja, y de allí el nombre contabilidad de caja.

Respecto a los ingresos desde el punto de vista fiscal, tenemos el artículo  27 del estatuto tributario que versa sobre este tema en su primer inciso:

«Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el año o período gravable en que se realicen.»

Es la típica contabilidad de caja, pero el miso artículo establece las siguientes excepciones a ese tratamiento:

Se exceptúan de la norma anterior:

  1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades.
  2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.
  3. Los ingresos por concepto de auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, se entenderán realizados en el momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de consignación al fondo de cesantías. El tratamiento aquí previsto para el auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará lugar a la aplicación de la renta exenta que establece el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario, así como al reconocimiento patrimonial, cuando haya lugar a ello.

De la lectura de la norma anterior se puede interpretar que aquellas personas que llevan contabilidad de caja, declaran únicamente los ingresos que efectivamente reciban en un año determinado, exceptuando los ya señalados por la norma.

Por ejemplo, supongamos que en diciembre 31 del 2020 una persona natural no obligada a llevar contabilidad firmó un contrato con una persona jurídica para la construcción de la red de intranet, contrato que se ejecutó y pagó en febrero de 2021.

Aunque en este caso el contrato se firmó en el 2020, [y aunque se haya ejecutado en el mismo 2020], el contribuyente sólo reconocerá su ingreso el año en que lo recibió efectivamente, que en este caso fue en 2021, luego, al elaborar la declaración de renta del 2020 no debió declarar los ingresos del contrato en comento, sino que los debe declarar cuando presente la declaración correspondiente al año 2021.

Tratamiento de ingresos recibidos del exterior en declaración de renta de persona natural.

Una persona natural puede recibir ingresos del exterior ya sea por prestación de servicios, venda de productos o envío de remesas de familiares y amigos. ¿Cómo se deben declarar esos ingresos? En el siguiente artículo se aborda con detalle este tema.

¿Cómo declaro los ingresos recibidos del exterior?.¿Cómo se debe declarar los ingresos que una persona natural obtiene desde el exterior por servicios, remesas, etc.?

Los ingresos por prestación de servicios y venda productos en el exterior se declaran común y corriente, pero en el caso de las remesas el asunto es más complejo.

Cómo se declaran los ingresos por manutención.

Hay personas que reciben pagos periódicos por concepto de manutención, como un hijo de sus padres, o una persona de su cónyuge. ¿Cómo se declaran esos ingresos?

Los pagos por mantención son ingresos que a la luz del artículo 26 del estatuto tributario no constituyen ingreso gravado con el impuesto a la renta, como lo deja claro la Dian en concepto 073424 de 2015:

«En cuanto al segundo interrogante, es necesario tener presente que los recursos que constituyen ingresos y que por ende deben tenerse en cuenta para efectos de cuantificar la obligación de presentar declaración de renta y complementarios son aquellos susceptibles de capitalizar y por lo mismo de producir un incremento neto en el patrimonio, lo que de suyo sugiere que los valores entregados al cónyuge con miras a procurar el sostenimiento familiar no tienen la vocación de producir un incremento patrimonial, pues el concepto de ingreso, básicamente, se predica de aquellos beneficios percibidos por un ente económico, persona natural o jurídica, como resultado del giro ordinario o normal de su actividad económica lo que evidentemente no ocurre en el caso consultado lo que impide considerar que los recursos entregados con la finalidad ya referida puedan computarse como ingresos para efectos de cuantificar la obligación de presentar declaración de renta y complementarios.»

En definitiva, no es un ingreso tributario, y por tanto ese ingreso no se declara, y ni siquiera se considera para efectos de determinar el tope de ingresos para quedar obligados a declarar renta.

Sin embargo, cuando los pagos por manutención se realizan mediante consignaciones bancarias, dichas consignaciones sí cuentan para efecto del tope de consignaciones.

Recordemos que una cosa es el tope de consignaciones donde se incluyen todas las consignaciones sin considerar su origen, y otro es el concepto de ingresos, en el que se incluyen únicamente los pagos y conceptos que constituyen un ingreso.

¿Ingresos por demanda de alimentos se deben declarar en renta?

Los pagos que reciban las personas naturales en razón a una demanda de alimentos, no constituyen un ingreso tributario por las mismas razones que los pagos por manutención.

Cuota alimentaria. Quién tiene derecho y quién debe pagarla.Personas que tienen derecho a la cuota alimentaria y las personas que tienen la obligación de pagarla.

Los pagos por cuotas alimentarios tienen como finalidad el sustento del alimentado o beneficiario, y no tienen la virtualidad de incrementar su patrimonio.

Es un pago que se recibe por ley y tiene como finalidad garantizar el sustento de quien lo recibe, y ni siquiera puede clasificarse como una donación.

Si los pagos se hacen en una cuenta bancaria, cuenta para el tope de consignaciones, pero no para el tope de ingresos, y mucho menos se declaran como un ingreso.

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5 Opiniones
  1. arnoldo Dice:

    Persona natural, declara formulario 210

    Terreno adquirido el 1-12-2016 por $36.000.000, se pago por cuidador $40.0000.000, hasta el dia de la venta.
    Se vendió el 20-11-2018 por valor de $150.000.000

    Utilidad de $74.000.000

    PREGUNTA:

    1. esta bien registrado en los renglones correspondientes?
    2. tiene valor como ganancias no gravadas y exentas, que porcentaje?

    Lo declaro en el 2019 correspondiente a la declaración del año 2018 así:
    renglón 77 Ingresos por ganancia ocasionales ……………………..$150.000.000
    renglón 78 Costos por ganancias ocasionales……………………….$ 76.000.000
    renglón 80 Ganancias ocasionales gravables ……………………….$ 74.000.000

    renglón 94 Impuesto de ganancias ocasionales ……………………..$ 7.005.300

    Responder
    • ALEYDA Dice:

      el impuesto es mayor, dado a que no alcanzò a durar los dos años exactos en propiedad del bien.

      Responder
  2. Maite Dice:

    Me queda claro esta parte:
    “Aunque en este caso el contrato se firmó en el 2019, [y aunque se haya ejecutado en el mismo 2019], el contribuyente sólo reconocerá su ingreso el año en que lo recibió efectivamente, que en este caso fue en 2020, luego. al elaborar la declaración de renta del 2019 no debió declarar los ingresos del contrato en comento, sino que los debe declarar cuando presente la declaración correspondiente al año 2020”

    Mi pregunta es y la retefuente también se debe tener en cuenta en el siguiente año?

    Responder
  3. [email protected] Dice:

    Seria posible que me ayudaran con una pregunta: Soy pensionado y recibo rendimientos financieros mensuales de 2.000.000.. Tengo que hacer aportes a seguridad social sobre el 40% de ese ingreso?

    Responder
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