Ingresos fiscales para quien lleva contabilidad de caja

Por   13/12/2017

Los ingresos fiscales cuando se lleva una contabilidad de caja difieren un poco de los ingresos fiscales cuando se lleva una contabilidad por el sistema de causación.

Las personas que no están obligadas a llevar contabilidad,  llevan [o pueden llevar] un tipo de contabilidad llamado contabilidad de caja, que por supuesto es una contabilidad no acreditada legalmente en Colombia, pero que suele utilizarse como mecanismo de control.

Cuando se lleva este tipo de contabilidad, no todo derecho exigible se contabiliza como un ingreso del periodo respectivo, puesto que si ese derecho no se convierte en dinero en el periodo correspondiente, no se contabiliza como ingreso, ya que el ingreso se reconoce sólo en el momento en que ingrese a la caja, y de allí el nombre contabilidad de caja.

Respecto a los ingresos desde el punto de vista fiscal, tenemos el artículo  27 del estatuto tributario que versa sobre este tema:

«Realización del ingreso. Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente a un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro modo legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravan en el año o período gravable en que se realicen.

Se exceptúan de la norma anterior:

1. Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les hayan sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral 2 del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se realizan al momento de la transferencia de las utilidades, y

2. Los ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entienden realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente.»

De la lectura de la norma anterior se puede interpretar que aquellas personas que llevan contabilidad de caja, declaran únicamente los ingresos que efectivamente reciban en un año determinado.

Por ejemplo, supongamos que en diciembre 31 del 2016 una persona natural no obligada a llevar contabilidad firmó un contrato con una persona jurídica para la construcción de la red de intranet, contrato que se ejecutó y pagó en febrero de 2017.

Aunque en este caso el contrato se firmó en el 2016, [y aunque se haya ejecutado en el mismo 2016], el contribuyente sólo reconocerá su ingreso el año en que lo recibió efectivamente, que en este caso fue en 2017, luego al elaborar la declaración de renta del 2016 no debió declarar los ingresos del contrato en comento, sino que los debe declarar cuando presente la declaración correspondiente al año 2017.

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