Inspección tributaria practicada antes del requerimiento especial no suspende términos para notificar la liquidación oficial de revisión

La inspección tributaria que practique la Dian antes de proferir el  requerimiento especial suspende los términos para la notificación del requerimiento especial pero no los términos para notificar la liquidación oficial de revisión.

Algunos funcionarios han llegado a interpretar que la inspección tributaria suspende tanto los términos para notificar el requerimiento especial como los términos para notificar la liquidación oficial de revisión,  en vista que el artículo 710 del estatuto tributario, interpretado aisladamente puede llevar a esa conclusión:

Termino para notificar la liquidación de revisión. Dentro de los seis meses siguientes a la fecha de vencimiento del término para dar respuesta al Requerimiento Especial o a su ampliación, según el caso, la Administración deberá notificar la liquidación de revisión, si hay mérito para ello.

Cuando se practique inspección tributaria de oficio, el término anterior se suspenderá por el término de tres (3) meses contados a partir de la notificación del auto que la decrete. Cuando se practique inspección contable a solicitud del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante el término se suspenderá mientras dure la inspección.

Cuando la prueba solicitada se refiera a documentos que no reposen en el respectivo expediente, el término se suspenderá durante dos meses.

Vale precisar que  la inspección tributaria a la que se refiere el artículo 710 del estatuto tributario es  a la que se practique con posterioridad a la notificación del requerimiento especial o su ampliación, es decir, a la inspección tributaria que la Dian practica luego de que el contribuyente responda debidamente el requerimiento especial, puesto que la referida al requerimiento especial está regulada específicamente por el artículo 706 del estatuto tributario, que corresponde a un momento procesal diferente.

Al respecto, recientemente ha dicho la sección cuarta del consejo de estado:

Adicionalmente, respecto de la alegada extemporaneidad en la notificación de la liquidación oficial de revisión, observa la Sala que, contrario a lo señalado por el a quo, los términos de suspensión por la práctica de inspección tributaria, consagrados en los artículos 706 y 710 del Estatuto Tributario, no son acumulables; se trata de términos independientes, aplicables a las etapas del procedimiento legalmente demarcadas.

De esta forma, acorde con lo señalado por el apelante, notificada una inspección tributaria de manera previa a la expedición del requerimiento especial, el término para notificar este último acto se suspende por tres meses, pero de ninguna manera puede concluirse que hay una “doble suspensión del término”, esto es, que con la notificación de la inspección antes de proferir el requerimiento especial, también se suspende el término por tres meses para proferir la liquidación oficial de revisión. [Bogotá, D. C., marzo treinta y uno (31) de dos mil once (2011). Radicación número: 73001-23-31-000-2006-01816-01(18116)]

Es claro entonces que una inspección tributaria que se realiza en ocasión del requerimiento especial, no afecta en nada el término que tiene la administración tributaria para notificar la liquidación oficial de revisión.

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