Instituciones prestadoras de salud (IPS) sin ánimo de lucro, en el impuesto sobre la renta

Conviene traer a colación el caso de las aludidas instituciones, para recordar el elemento básico de sujeción pasiva (en relación con el  impuesto sobre la renta), y afianzar los referentes normativos que precisan el sometimiento o no  de tales entidades a dicho tributo nacional.

Así pues, es debido anotar que conforme al artículo 23 del E.T. no son contribuyentes del impuesto sobre la renta “las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su totalidad al desarrollo de los programas de salud”.

Acorde al anterior referente, es preciso manifestar que el artículo 6 del decreto 841 de 1998 dispone que “no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, los hospitales que estén constituidos como personas jurídicas sin ánimo de lucro, y las entidades sin ánimo de lucro cuyo objeto principal sea la prestación de servicios de salud, siempre y cuando obtengan el permiso de funcionamiento del Ministerio de Salud directamente o a través de la Superintendencia, Nacional de Salud y destinen la totalidad de los excedentes que obtengan a programas de salud conforme a lo establecido en el presente decreto." (Subrayado fuera de texto)

A esta instancia, sería claro que las IPS que sean entidades sin ánimo de lucro que cumplan los presupuestos legales consagrados en el artículo 23 del E.T. (reglamentado por el artículo 6 del decreto 841 de 1998), se consideran – desde el punto de vista del impuesto sobre la renta – no contribuyentes; y que aquellas que se aparten de las regulaciones contenidas en los artículos precedentes, deberán verificar su responsabilidad frente al tributo, bien como contribuyentes ordinarios o como contribuyentes del régimen especial.

Seguidamente, entonces, es del caso clarificar que el artículo 19 del E.T. dispone que “las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las contempladas en el artículo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes condiciones:

a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o a programas de desarrollo social;

b) Que dichas actividades sean de interés general, y

c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social”.

En concordancia con ese artículo 19 del E.T., el artículo 7 del decreto 841 de 1998 indica que “sin perjuicio de lo que establece el artículo anterior, las Entidades Promotoras de Salud y las Instituciones Prestadoras de Salud que tengan el carácter de corporación, fundación, asociación sin ánimo de lucro, caja de compensación familiar o cooperativa, se someten al impuesto sobre la renta y complementarios conforme al régimen tributario especial contemplado en el Titulo VI del Libro Primero del Estatuto Tributario." (Resaltado por fuera de texto)

Nótese como en este nuevo contexto normativo, y previo el cumplimiento de las enunciadas exigencias, las IPS sin ánimo de lucro son contribuyentes del régimen tributario especial; beneficiarias – claro está – de la tarifa preferente del 20% o de la exención del beneficio neto del respectivo período gravable.

Entratándose de la sujeción pasiva, en el impuesto sobre la renta, restaría manifestar que las IPS sin ánimo de lucro que no puedan ser calificadas como no contribuyentes o contribuyentes del régimen tributario especial, deberán ser consideradas contribuyentes del régimen ordinario del tributo.

Finalmente, entonces, podría colegirse que:

1 “De conformidad con el marco normativo enunciado, es preciso resaltar que salvo las Entidades previstas de manera expresa en la ley como no contribuyentes del impuesto sobre la renta, las demás lo son, bien sea con el régimen tributario general o con el régimen especial de acuerdo con las condiciones que para cada caso se verifiquen”.  Concepto de 18915 julio de 2015

1 Si bien las IPS sin ánimo de lucro, pueden ser no contribuyentes del impuesto o responsables del régimen tributario especial (previo cumplimiento de requisitos); este hecho no debe llevar al entendimiento de que esas IPS, por su naturaleza sin ánimo de lucro, son ajenas al tributo y, en especial, al pago del impuesto.

Es decir, y para el caso particular de las IPS sin ánimo de lucro, la responsabilidad o no frente al tributo, y el pago o no del mismo, no se sujeta exclusivamente a la ausencia de ánimo de lucro, sino también al cumplimiento de los reglados requisitos que determinan su calidad de no contribuyentes o contribuyentes del régimen especial.

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