IVA: DIAN precisa entendimiento de alimentos elaborados de manera artesanal

Es debido recordar, en principio, que conforme al artículo 424 del E.T. se encuentran excluidas del impuesto sobre las ventas  los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche (posición arancelaria 19.01.90.20.00); conviene, pues, precisar el entendimiento de esa elaboración artesanal a fin de decidir el sometimiento o no al tributo, de los productos alimenticios a evaluar.

Al respecto, es oportuno traer a colación el siguiente interrogante elevado a la Administración Tributaria:

¿“Las panelitas de leche, elaboradas a base de leche mediante proceso de concentración, se consideran como productos elaborados de manera artesanal para efectos de la exclusión del impuesto sobre las ventas”?  Oficio 023850 de agosto de 2015

Para el efecto, bastaría anotar que conforme al concepto 10990 de 2003:

“en la medida en que la norma mencionada condiciona la exclusión de los respectivos productos a que su elaboración se realice de manera artesanal, es necesario recordar la definición que sobre el particular trae el artículo 3° del Decreto número 1345 de 1999, al señalar que se ‘entiende por elaboración de manera artesanal, aquella que es realizada tanto por personas naturales como jurídicas de manera predominantemente manual, con un alto porcentaje de materia prima natural’. Por ejemplo: el bocadillo, el arequipe, el manjar blanco y las panelitas de leche, cuajada, cernido de guayaba, postre de natas”.  (Resaltado por fuera del texto)

De la aludida doctrina, sería simple inferir “que las panelitas de leche que cumplan las condiciones para ser clasificadas en la subpartida 19.01.90.00 se encuentran excluidas del impuesto sobre las ventas”.  Oficio 023850 de agosto de 2015

Si bien, el anterior concluir resulta ser bastante evidente, es de aprovechar la oportunidad para clarificar que la exclusión del IVA para las panelitas de leche, que se encuentren en el presupuesto de elaboración de manera artesanal, se encuentre aplicable desde la vigente desde la ley 633 de 2000.

Para el entendimiento de lo dicho, es de anotar que el artículo 27 de la citada ley dispuso que no causarían el impuesto sobre las ventas los “Dátiles, higos, piñas tropicales (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o leche” de la partida arancelaria 08.04.

No obstante lo contemplado ese artículo, era claro que los productos a base de leche (para el caso particular) se encontraban contenidos en la partida 19.01, y no en la 08.04 como señalaba el aludido referente de la ley 633 de 200.

En ese orden, entonces, se cuestionó a la DIAN si tales productos a base de leche se encontraban o no excluidos del impuesto sobre las ventas; y en el entender de la Entidad, el criterio de no sometimiento al tributo “que inspiró al legislador fue el de beneficiar los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche, independientemente de la partida arancelaria donde la ley los ubicó”.  Concepto 035203 de 2001

Así las cosas, y pese a la errada ubicación en el contexto de las partidas arancelarias, esos mencionados productos a base de leche (elaborados de manera artesanal) se consideraron bienes excluidos del IVA.

Ahora, es de mencionar que con el artículo 38 de la ley 1607 de 2012 se modifica el artículo 424 del E.T., corrigiendo la ubicación que se había dado en la partida 08.04 a los productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche, al incluir la subpartida “19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche”.

En síntesis, los productos alimenticios elaborados de manera artesanal, a base de leche, se encuentran excluidos del IVA desde la vigencia de la ley 633 de 2000, a pesar del equívoco en las partidas arancelarias; y en todo caso, dicha exclusión será dable en la medida que la elaboración, de tales productos, se enmarque dentro de lo reglamentado en el artículo 3 del decreto 1345 de 1999.

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