La DIAN aclara tratamiento de los gastos de viaje en prestación de servicios

Como es bien sabido, la doctrina oficial ha sido consistente en reiterar que para los contratos de prestación de servicios los gastos de transporte y de manutención y alojamiento, reconocidos al contratista constituyen mayor valor del ingreso; ello, en virtud de la no configuración del concepto viáticos (el cual sólo aplica para contratos laborales), y dado que esos gastos no se pueden desligar de la retribución del servicio.

Al respecto, conviene hacer referencia al reciente concepto 23230 de agosto de 2015, que clarifica el concepto 09179 de marzo de 2015.

En ese orden, entonces, es debido recordar que en el citado concepto 09179 se concluyó que:

“cuando no exista relación laboral, o legal y reglamentaria, el contratista recibe como contraprestación una remuneración (honorarios, comisiones o servicios, dependiendo de la naturaleza y calificación del servicio prestado), que constituye un ingreso gravado con el impuesto sobre la renta y complementarios y sometido a retención en la fuente sobre el valor del pago o abono en cuenta.

(…)

(…) Caso en el cual, si para la prestación del servicio requiere el pago de transporte, estos gastos no pueden catalogarse como viáticos ocasionales (pues estos aluden a una relación laboral), ni desligarse de la retribución del servicio mismo razón por la cual están sometidos a retención en la fuente.  Esta doctrina ha sido objeto de manera recurrente de solicitudes de reconsideración, que han dado lugar a su ratificación”.

Ahora, y para el entendimiento de la aclaración contendida en el concepto 23230 de agosto de 2015, se hace necesario manifestar que el antes mencionado concepto 09179 se le consultó a la DIAN si se podían excluir “de retención en la fuente los pagos realizados a través de un contratista por concepto de manutención, alojamiento y transporte, en virtud de un reembolso de gastos de viaje”.

En tal sentido, la Entidad se limitó a reiterar su tesis de que los gastos por los conceptos interrogados hacían parte de la remuneración del servicio prestado por el contratista; y que así las cosas, deberían ser incorporados en la base gravable de la retención.  (Es decir, no hizo ninguna referencia o precisión en torno al reembolso de gastos)

Acorde a lo anterior, se solicita a la Administración que “informe acerca de la aplicación del Concepto No. 09179 de Marzo 26 de 2015, respecto del reembolso de gastos en los contratos de prestación de servicios por concepto de viajes necesarios para la ejecución del contrato, si se deben considerar como un mayor valor del contrato para la práctica de la retención en la fuente y deben tenerse en cuenta igualmente para la liquidación del impuesto sobre las ventas”.  Concepto 23230 de agosto de 2015.

En respuesta a la inquietud planteada, y previa precisión de que la retención procede en la medida que el pago o abono en cuenta constituya ingreso tributario para el contratista, expresa que:

“el reembolso que efectúa el contratista como consecuencia no tiene vocación de remunerar la prestación del servicio del contratista, ni de incrementar el patrimonio del contratista ya que resulta ser una restitución de una erogación que debió asumir por un tercero, por efectos de disposición contractual, por lo que no podrá ser objeto de retención en la fuente en la medida que dicho reembolso no constituye de manera correlativa un ingreso gravado”.  Concepto 23230 de agosto de 2015.

En conclusión, si bien se plantea una aclaración al concepto 09179 de marzo de 2015 (en el cual se precisa la calidad ingreso, para el contratista, de los gastos de transporte y manutención pagados por el contratante), está se encuentra referida exclusivamente al reembolso de gastos, lo cual finalmente no comporta ninguna dificultad en la práctica, pues es de común conocimiento que dichos reembolsos no se enmarcan dentro del concepto de ingresos.

… Lo deseable, pues, hubiese sido que el nuevo pronunciamiento doctrinal hubiere revocado el entendimiento de que los enunciados gastos – en favor del contratista – constituyen ingreso gravado para el beneficiario del pago o abono en cuenta.

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