La liquidación oficial de revisión no procede sobre el anticipo del impuesto a la renta

Cuando la Dian profiere una liquidación oficial de revisión en la que por supuesto modifica el impuesto determinado por el contribuyente, dicha liquidación de revisión no podrá extenderse al anticipo de renta de que trata el artículo 807 del estatuto tributario.

Es natural que al modificarse el impuesto, debería modificarse también el anticipo para el siguiente año, puesto que el anticipo se calcula con base al impuesto determinado en la declaración tributaria, peor no obstante a es lógica, la jurisprudencia tiene dicho que la liquidación oficial de revisión, que es muy posterior al calculo del anticipo, no podrá extenderse a este por la sencilla razón que para ese momento el contribuyente ya ha satisfecho plenamente el pago del impuesto que le correspondía.

En una reciente sentencia, la sección cuarta del consejo de estado reiteró esta jurisprudencia en los siguientes términos:

El anticipo del impuesto sobre la renta es una obligación accesoria que las normas tributarias imponen a los contribuyentes de este tributo y que procura el pago por adelantado del impuesto sobre la renta correspondiente al periodo gravable siguiente al que se está declarando. Como se obliga a pagar sobre un impuesto aún no causado, el anticipo se calcula sobre el impuesto neto de renta del respectivo año gravable causado o sobre el promedio de los dos (2) últimos años a opción del contribuyente conforme con las reglas del artículo 807  del E.T.

Habida cuenta de que el contribuyente puede errar en el cálculo del anticipo y que la DIAN advierte esa inconsistencia, generalmente, una vez que se ha causado el impuesto sobre la renta respecto del periodo sobre el que se calculó y pagó el anticipo, en reiterada doctrina judicial, la Sala ha manifestado que la Administración tributaria no puede formular liquidación oficial para modificar ese anticipo porque, cuando la DIAN formula la liquidación oficial, lo más seguro es que el contribuyente ya haya liquidado y pagado el impuesto correspondiente al periodo gravable respecto del cual se hizo el pago anticipado. De suerte que, para la Sala, en las circunstancias anotadas, el anticipo pierde su condición de pago anticipado del impuesto para convertirse en un impuesto causado y consolidado, exigible por parte del Estado.  De manera que, la DIAN puede revisar el impuesto correspondiente, pero ya no el anticipo y, para el efecto, puede formular liquidación oficial de revisión respecto del denuncio rentístico correspondiente. También ha dicho la Sala que la modificación del anticipo en la liquidación oficial del denuncio de renta en el que se liquidó es improcedente, además, con fundamento en el artículo 712  del Estatuto Tributario, toda vez que la liquidación oficial sólo puede comprender el período gravable correspondiente y, por tanto, sólo puede fundamentarse en los hechos probados para el respectivo período, mientras que el anticipo es un cálculo hipotético sobre hechos económicos futuros.

(…) [10 de mayo de 2012, expediente 17450]

Queda claro entonces que si bien el anticipo al modificarse el impuesto neto de renta sería diferente, la Dian no podrá modificarlo en la liquidación oficial de revisión por corresponder este concepto a un pasado en el que la obligación sustancial ya ha sido satisfecha, puesto que el impuesto que se anticipó de forma incompleta ya fue  pagado en su totalidad, o por lo menos así debió ser.

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