Liquidación de la renta presuntiva de una sociedad absorbente después de un proceso de fusión

Debido a que no existe norma especial que regule el cálculo de la renta presuntiva en la figura de la fusión, es importante que los contribuyentes evalúen la opción  que más les convenga, teniendo en cuenta la relación costo – beneficio y considerando la posible controversia con la administración de impuestos, porque ante la existencia del concepto 008217 del 5 de febrero de 2007, el proceso puede llegar a resolverse ante el Consejo de Estado, después de varios años.

Conceptos Suma patrimonios Patrimonio absorbente
Patrimonio neto sociedad absorbente 2008 10.000.000.000 10.000.000.000
Patrimonio neto sociedad absorbida 2008 10.000.000.000 0
Total patrimonio neto 2008 20.000.000.000 10.000.000.000
% renta presuntiva 3% 3%
Total renta presuntiva 600.000.000 300.000.000
Tarifa 2009 33% 33%
Impuesto sobre la renta 198.000.000 99.000.000

En un proceso de fusión por absorción, la sociedad absorbente tendrá dos escenarios como por ejemplo:

Como se puede observar, el primer escenario es la suma del patrimonio líquido del año inmediatamente anterior al gravable, de las sociedades fusionadas (posición de la administración de impuestos) y el segundo se tiene en cuenta sólo el patrimonio líquido del año inmediatamente anterior al gravable de la sociedad absorbente, ahora veamos:

Renta liquida ordinaria 300.000.000 300.000.000
Renta presuntiva 600.000.000 300.000.000
Exceso de renta presuntiva amortizable 300.000.000 0

De acuerdo a lo anterior, la primera opción (DIAN) determina un impuesto sobre la renta para el año o periodo gravable 2009 por valor de $198 millones y un exceso de renta presuntiva amortizable en los siguientes cinco años (deducción) por valor de $300 millones, mientras que la segunda opción el impuesto es de $99 millones y no hay exceso de renta presuntiva, adicionalmente considero que es necesario tener en cuenta que los $300 millones pueden disminuir la base gravable del impuesto sobre la renta y por consiguiente disminuir el impuesto en $99 millones, en los siguientes cinco años.

Por la anterior, se puede concluir que el resultado en las dos opciones es el mismo, en la posición de la administración de impuestos los $198 millones de impuesto sobre la renta se pagan por el año o periodo gravable 2009 y se tiene derecho de disminuir el impuesto en $99 millones por los siguientes cinco años (300.000.000 X 33%), es decir el pago neto de impuesto es de $99 millones (198.000.000 – 99.000.000).

No hay que perder de vista que el valor del dinero en el tiempo es diferente, no obstante cabe anotar que el exceso de la renta presuntiva se puede reajustar fiscalmente conforme a lo dispuesto en el parágrafo del artículo 189 del Estatuto Tributario.

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