NIC 17 Arrendamientos. Ejemplo Arrendamiento financiero del arrendatario

Ejercicio: Arrendamiento. Clasificación.

La sociedad X ha firmado los siguientes contratos de arrendamiento:

Contrato 1:

  • Bien arrendado: camión.
  • Valor al contado: 63.000 u.m.
  • Duración del contrato: 36 meses
  • Importe de cada cuota: 1.900 u.m.

Contrato 2:

  • Bien arrendado: furgoneta.
  • Valor al contado: 15.000 u.m.
  • Duración del contrato: 4 años
  • Importe de cada cuota 220 u.m.

Contrato 3:

  • Bien arrendado: vehículo.
  • Valor al contado 24.000 u.m.
  • Duración del contrato: 5 años.
  • Se estipula que al acabar el contrato el arrendador venderá el vehículo y el exceso sobre el importe de 5.000 u.m. se entregará al arrendatario, quién en caso contrario indemnizará al arrendador con la diferencia.

Clasificación de los contratos de arrendamiento como operativos o financieros. Tipo de descuento aplicable: 6,1678% anual efectivo.

Solución: Contrato 1: Arrendamiento financiero. Al inicio del contrato el valor actual de las cantidades a pagar equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo.

Para ello se calcula primero el tipo de interés mensual i12:

(1+i12)12 = (1+i)

I12 = (1+0,061678)1/12 – 1 = 0,05

Una vez calculado el tipo de interés mensual se calcula el valor actual de una serie de pagos de 1.900 u.m. mensuales durante 36 meses.

Contrato 2: Arrendamiento operativo. El valor actual de las cantidades a pagar al inicio del contrato no equivale a la práctica totalidad del valor razonable del activo.

Valor actual = 220 x a480,005 = 9.367,68 u.m.

Valor al contado del activo: 15.000 u.m.

Valor actual/Valor al contado: 0,6245.

El valor actual de las cuotas sólo cubre el 62,45% del valor del activo.

Contrato 3: Arrendamiento financiero, ya que los riesgos y beneficios del activo son del arrendatario que estará interesado en cuidado para que su precio de venta sea lo más superior posible a la cuantía de 5.000 u.m.

Importante: A las empresas les interesa mucho más que el arrendamiento se califique como operativo que como financiero, ya que éste último supone un mayor volumen de activos no corrientes en su balance, lo que reduce sustancialmente el ratio beneficio/activo fijo, que constituye uno de los indicadores de la eficiencia de la empresa.

Ejercicio: Arrendamiento. Contabilidad del arrendatario.

Se alquila una maquinaria durante un plazo de 4 años. Las cuotas anuales pos pagables ascienden a 15.000 u.m. y el valor de la opción de compra ejercitable al finalizar el contrato es de 2.000 u.m. La vida útil de la máquina es de 6 años. El tipo de interés implícito del contrato es del 5% anual y los costes de puesta en funcionamiento, a cargo del arrendatario, han sido de 500 u.m. El valor razonable de la máquina es de 57.000 u.m.

Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior y relativas al primer año del contrato.

Solución: En primer lugar hay que calcular el valor actual de los pagos acordados durante el contrato:

Como el valor actual de los pagos (54.834,67) equivale a la práctica totalidad del valor razonable (57.000), el contrato se considera un arrendamiento financiero y el bien se contabiliza por 54.834,67, más los 500 u.m. de costes de puesta en funcionamiento:

Cuadro de amortización del leasing.

Por el devengo de los intereses del primer año:

Por el pago de la cuota:

Por la reclasificación del primer año:

Por la depreciación del activo durante el primer año:

Ejemplo: Arrendamiento. Ejercicio de la opción de compra.

En el contrato del número anterior, al finalizar la duración del contrato se plantean dos hipótesis:

Hipótesis 1: El arrendatario ejercita la opción de compra.

Hipótesis 2: El arrendatario no ejercita la opción de compra.

Contabilizar las operaciones anteriores en ambas hipótesis.

Solución: HIPÓTESIS 1: El arrendatario ejercita la opción de compra.

No procede la reclasificación del activo porque ya estaba contabilizado como inmovilizado material (maquinaria).

HIPÓTESIS 2: El arrendatario no ejercita la opción de compra.

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