NIC 17. Arrendamientos. Ejemplo Arrendamiento financiero

La sociedad “LAURUS NOBILIS, SL” alquila el 1-1-X1 una máquina de prensado de serrín durante un plazo de cuatro años. Los datos básicos del contrato son los siguientes:

  • Valor razonable de la máquina: 40.000.000 de pesos
  • Opción de compra: 1.000.000 de pesos
  • Tipo de interés nominal: 5%.
  • Cuota prepagable: 10.522.340 pesos.
  • Costos de formalización del contrato: 900.000 pesos
  • Gastos de montaje y puesta a punto de la maquinaria: 5.000.000 pesos
  • Vida útil de la maquinaria: 10 años.

De acuerdo con los datos anteriores, el cuadro de la operación financiera en función del interés nominal es el siguiente:

Éste es el cuadro que normalmente entregará la entidad financiera. Sin embargo, a efectos de la contabilidad del arrendatario, habrá que calcular los importes de gastos financieros y amortización de deuda en función del tipo de interés efectivo (TIR), teniendo en cuenta los gastos de formalización del contrato de arrendamiento financiero, que será el siguiente:

40.000.000 – 10.522.340 – 900.000 = 10.522.340 x (1+tir)-1 + 10.522.340 x (1+tir)-2 + 10.522.340 x (1+tir)-3 + 1.000.000 x (1+tir)-4

TIR = 6,63%

Se trata de un arrendamiento financiero ya que no existen dudas sobre el ejercicio de la opción de compra por un valor de 1.000.000 de pesos cuando todavía restan seis años de vida útil a la máquina.

El cuadro de la operación financiera calculado en función del tipo de interés efectivo sería el siguiente:

Contabilidad del arrendatario:

Los asientos a efectuar por el arrendatario serán los siguientes:

A la firma del contrato (incluyendo la primera cuota prepagable):

A la firma del contrato por los gastos de formalización de la deuda:

Por la reclasificación de la deuda a largo que ya es exigible a corto (segunda cuota):

Por los intereses devengados según el tipo de interés efectivo en el año X1:

Por el pago de los intereses y la segunda cuota:

Por la reclasificación de la deuda a largo que ya es exigible a corto (tercera cuota):

Por la depreciación contable de la máquina y siguiendo un criterio lineal:

Con el devengo sucesivo de intereses, pago de los mismos y de las cuotas, se procedería de la misma manera que la expuesta.

Contabilidad del arrendador:

  1. a) Supongamos que el arrendador tenía contabilizada la máquina por un importe de 50.000.000 de pesos y una depreciación acumulada de 12.000.000 de pesos.

En este caso, el arrendador haría:

Por el primer cobro:

En caso de que los gastos de formalización que ha pagado el arrendatario sean cobrados por el arrendador en su totalidad o en una parte de los mismos, circunstancia que será habitual cuando este último sea una entidad financiera, deberá registrar el importe cobrado como un ingreso a imputar en los años de duración de la operación.

Para la imputación de los ingresos habría que calcular el tipo de interés efectivo para el prestamista, que sería mayor que el 5% nomina por la repercusión de estas comisiones.

Por el devengo de los intereses:

Por el cobro:

Por el cobro de créditos pendientes y devengo de intereses se procede de manera análoga a lo indicado.

  1. b) Imaginemos ahora que el arrendador es el fabricante de la maquinaria objeto del contrato.

En este caso, la operación debe considerar de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en la NIC 18 de “Ingresos por ventas y prestación de servicios”.

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