No contabilizar el impuesto sobre la renta diferido incide en la tarifa efectiva de tributación

Aunque contabilizar el impuesto sobre la renta diferido débito o por pagar es una de las obligaciones señaladas en la normatividad contable, en Colombia no es común cumplirla, debido a su desconocimiento o complejidad en la aplicación de los métodos del diferido o del pasivo.

En el cálculo de la utilidad contable y la determinación de la renta líquida gravable se presentan diferencias temporales entre los ingresos, costos y gastos (método del diferido) y entre los valores contables y fiscales de los activos y pasivos (método del pasivo), las cuales implican el pago de un mayor impuesto (diferido débito) o un menor impuesto (diferido por pagar) que se deberá contabilizar para efecto de reflejar la realidad económica y financiera del impuesto sobre la renta corriente y diferido.

No contabilizar el impuesto sobre la renta diferido origina el aumento o la disminución de la tarifa efectiva de tributación (impuesto/utilidad), veamos el siguiente ejemplo:

Método del diferido – no contabilizado el impuesto diferido débito

Conceptos

Estado de Resultados

Declaración de Renta

Ingresos

$100.000

$100.000

Costos

$70.000

$70.000

Gastos deducibles

$15.000

$15.000

Gastos diferencia temporal

$5.000

$0

Utilidad / Renta

$10.000

$15.000

Gasto impuesto - tarifa general 33% (15.000 X 33%)

$4.950

$4.950

Utilidad después de impuestos

$5.050

Tarifa efectiva de tributación

49,5%

Mientras que contabilizando el impuesto sobre la renta diferido se puede reconocer el verdadero gasto por impuesto sin desfigurar la utilidad contable después de impuesto ni la tarifa efectiva de tributación, como se muestra en el siguiente cuadro:

Método del diferido – Contabilizado el impuesto diferido débito

Conceptos

Estado de Resultados

Declaración de Renta

Ingresos

$100.000

$100.000

Costos

$70.000

$70.000

Gastos deducibles

$15.000

$15.000

Gastos diferencia temporal

$5.000

$0

Utilidad / Renta

$10.000

$15.000

Gasto impuesto

$3.300

   Impuesto corriente 33% (15.000 X 33%)

$4.950

$4.950

   Impuesto diferido débito 33% (5.000 X 33%)

-$1.650

Utilidad después de impuestos

$6.700

Tarifa efectiva de tributación

33,0%

Como se puede observar es importante contabilizar el impuesto diferido débito (cuenta del activo) o por pagar (cuenta del pasivo), por lo tanto cuando existan diferencias temporales como por ejemplo gastos con reconocimiento contable pero no deducibles en el respectivo año o periodo gravable, se deberá calcular y registrar el respectivo impuesto diferido.

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